Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Улучшение арендованного имущества. Платим налоги

25 июня 2008 14 просмотров

Ю Гладышева

Аптека арендует помещение, в котором решили провести ремонт и установить пожарную сигнализацию. Финансисты разъяснили порядок признания таких затрат в разных ситуациях. Проанализируем комментарии чиновников.

Классификация работ в арендованном помещении

Аптеки нередко выполняют ремонтные работы для приведения арендованного помещения в соответствие с фирменным стилем либо для соблюдения требований нормативных актов к оснащению помещений. Это могут быть, например, усиленные двери, специально укрепленные помещения, сигнализация, которые необходимы для соблюдения лицензионных требований. То есть в большинстве случаев речь идет о работах, которые в отношении собственного имущества налогоплательщика квалифицируются как модернизация, реконструкция, дооборудование, техническое перевооружение.

Если эти работы вели в арендованном помещении, то мы имеем дело с улучшениями имущества. Затраты на эти работы не могут быть включены единовременно в состав налоговых расходов. Это справедливо для собственных и арендованных основных средств. Именно для расходов на такие улучшения налоговым законодательством установлен особый порядок их признания.

Признание расходов при налогообложении прибыли

Говоря о признании расходов на капитальные вложения в арендованное имущество, нужно учесть несколько важных моментов.

На что обратить внимание

Прежде всего необходимо иметь разрешение арендатора. Это условие прямо предусмотрено пунктом 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. При его несоблюдении признать расходы в налоговом учете на капитальные вложения в арендованный объект основных средств будет невозможно.

Следующим важным моментом является определение того, насколько произведенные улучшения отделимы от арендуемого имущества. Специфика неотделимых улучшений состоит в том, что арендатор забрать их с собой не может, поскольку демонтаж приведет к повреждению имущества арендодателя.

И еще один важный момент. Расходы на капитальные вложения в арендованное имущество арендатору необходимо отличать от расходов на проведение ремонта. Расходы на ремонт предназначены для поддержания основных средств в рабочем состоянии и при налогообложении прибыли единовременно учитываются в составе прочих расходов на основании статьи 260 Налогового кодекса РФ.

Арендодатель компенсирует расходы

Если по условиям договора собственник помещения возместит арендатору расходы на его улучшение, то оно перейдет в его собственность. В этом случае начислять амортизацию по неотделимым улучшениям будет арендодатель.

А вот арендатор (аптека) в этом случае должен признать сумму компенсации, полученной от арендодателя, доходом от реализации. Это подтвердили и специалисты Минфина России в письме от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/1/159.

Правда, финансисты умалчивают о том, может ли арендатор уменьшить сумму выручки на произведенные расходы. Причем, отвечая на прямой вопрос налогоплательщика в письме от 18 марта 2008 г. № 03-03-09/1/195, финансисты ограничились только разъяснением порядка признания дохода в виде компенсации от арендодателя. По нашему мнению, эти расходы должны быть признаны в качестве затрат, связанных с получением дохода в виде компенсации за выполненные работы.

Расходы произведены за счет аптеки

Значительно чаще расходы по улучшению арендованного имущества арендодатель не компенсирует. В этом случае арендатор принимает такие улучшения на учет в качестве амортизируемого имущества.

Однако существуют специальные правила определения срока полезного использования улучшений – этот срок признается равным сроку полезного использования арендованного помещения (п. 1 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Опираясь на данное положение налогового законодательства, на этом настаивают и специалисты финансового ведомства (письмо Минфина России от 30 января 2008 г. № 03-03-06/2/7).

Поскольку объекты недвижимости имеют самые длительные сроки службы, то срок аренды, как правило, заканчивается прежде, чем истечет срок полезного использования улучшения. В этом случае продолжать амортизировать улучшения уже нельзя. Недоамортизированную часть можно списать только за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Обратите внимание: поскольку по окончании договора аренды арендатор фактически безвозмездно передает арендодателю произведенные улучшения объекта аренды, то он обязан начислить НДС и, соответственно, заплатить его в бюджет. Такие разъяснения содержатся в письмах УФНС России по г. Москве от 26 января 2007 г. № 19-11/06916 и Минфина России от 3 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/231 и от 16 октября 2006 г. № 03-03-04/2/218.

Аптека применяет «вмененку»

Как видим, даже у организации, которая работает исключительно в рамках общего налогового режима, возникают сложности при учете расходов на неотделимые улучшения арендованного имущества. Если же одновременно с общим режимом организация уплачивает ЕНВД, то учет многократно усложняется. Тем более что для такого случая порядок учета не урегулирован совсем.

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 Налогового кодекса РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы и расходы, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. Следует вести обособленный учет таких доходов и расходов. Расходы организации в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов от деятельности, относящейся к ЕНВД, в общем доходе по всем видам деятельности.

Таким образом, при наличии неотделимых улучшений помещения, используемого в разных видах деятельности, амортизацию бухгалтеру аптеки придется распределять в той же пропорции, что и другие расходы.

Пример

В апреле 2008 года аптека выполнила ремонтные работы арендованного помещения на сумму 200 000 руб. и осуществила неотделимые улучшения на сумму 100 000 руб.

Срок полезного использования помещения, установленный арендодателем (с учетом срока полезного использования предыдущим собственником), – 100 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации неотделимых улучшений – 1000 руб.

За этот период выручка от розничной торговли, облагаемой ЕНВД, составила 1 000 000 руб., от услуг и отпуска лекарств по льготным и бесплатным рецептам (общий режим налогообложения) – 500 000 руб. Всего 1 500 000 руб. (1 000 000 + 500 000).

Доля признания расходов для общего режима налогообложения будет 33,33 процента (500 000 руб. : 1 500 000 руб. x 100).

Доля признания расходов для ЕНВД составит 66,67 процента

(1 000 000 руб. : 1 500 000 руб. x 100).

Тогда сумма расходов на ремонт, которая будет признана при исчислении налога на прибыль за апрель 2008 года, составит 66 660 руб. (200 000 руб. x 33,33%), а сумма амортизации по неотделимым улучшениям в арендованном помещении –

333,3 руб. (1000 руб. x 33,33%).

Неотделимые улучшения при «упрощенке»

Для организаций, которые применяют упрощенную систему налогообложения, ситуация с признанием расходов на капитальные вложения в арендованные основные средства осложняется закрытым перечнем расходов. Он предусмотрен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако в подпункте 1 пункта 1 указанной статьи упомянуты расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

Причем, согласно пункту 4 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, в состав основных средств включают объекты, которые признаются амортизируемым имуществом по тем же правилам, что и при исчислении налога на прибыль.

Поэтому аптека может учесть рассматриваемые затраты в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, если арендодатель их не возмещает.

Отметим, что к такому же выводу пришел и Минфин России в письме от 2 апреля 2008 г. № 03-11-04/3/168.

Виды работ в арендованных помещениях

Среди проводимых арендаторами работ могут быть такие:
– реализация дизайнерских решений, изменяющих пространственные характеристики помещения;
– замена отдельных элементов и конструкций на технически более совершенные;
– установка дополнительного оборудования, прокладка коммуникаций и т. п.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка