Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Учет затрат на штрих-коды

25 июня 2008 201 просмотр

Е Мастерских

Быстро и точно определить цену конкретного товара, продающегося в аптеке, помогает штрих-код. Это удобно, но ставит перед бухгалтером ряд задач. Как учесть затраты на нанесение кода и оплату сторонних услуг, а также на закупку программного обеспечения? Какими первичными документами можно подтвердить такие расходы? Мы ответили на вопросы, рассмотрев ситуации на примерах.

Бухгалтерский учет

Для нанесения штрих-кодов на лекарственные препараты и товары, реализуемые в аптеке, прежде всего понадобятся техсредства для считывания с соответствующим программным обеспечением и этикетки. Их можно напечатать самим или заказать у сторонней организации.

Соответственно, от того, какой путь выберет аптека, будет зависеть и бухгалтерский учет операций. Рассмотрим оба варианта, а также нюансы, связанные с приобретением программного обеспечения.

Аптека сама печатает этикетки

В данном случае фирма несет расходы на закупку печатающих устройств, расходных материалов для изготовления этикеток, а также на приобретение считывающих устройств. Рассмотрим их учет на примере.

Пример 1

Аптека ООО «Айболит» приобрела в мае 2008 года оборудование для производства штрих-кодов на сумму 150 000 руб. (в том числе НДС – 22 881,36 руб.) и считывающие устройства на 120 000 руб. (в том числе НДС – 18 305,08 руб.). В июне 2008 года оборудование было введено в эксплуатацию и закуплены расходные материалы: бумага для изготовления этикеток на 46 000 руб. (в том числе НДС – 7016,95 руб.), краска для нанесения штрих-кода стоимостью 23 000 руб. (без НДС).

Бухгалтер ООО «Айболит» сделал следующие записи.

В мае 2008 года:

Дебет 08 Кредит 60
– 127 118,64 руб. (150 000 – 22 881,36) – приобретены печатающие устройства для производства штрих-кодов;

Дебет 19 Кредит 60
– 22 881,36 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 08 Кредит 60
– 101 694,92 руб. (120 000 – 18 305,08) – приобретены считывающие устройства;

Дебет 19 Кредит 60
– 18 305,08 руб. – отражен НДС по приобретенному оборудованию.

В июне 2008 года:

Дебет 10 Кредит 60
– 38 983,05 руб. (46 000 – 7016,95) – оприходована бумага по документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60
– 7016,95 руб. – отражен НДС по приобретенным материалам;

Дебет 68 Кредит 19
– 7016,95 руб. – принят к вычету НДС по расходным материалам после принятия МПЗ к учету;

Дебет 10 Кредит 60
– 23 000 руб. – оприходована краска по документам поставщика;

Дебет 01 Кредит 08
– 127 118,64 руб. – введено в эксплуатацию печатающее устройство;

Дебет 01 Кредит 08
– 101 694,92 руб. – введены в эксплуатацию считывающие устройства;

Дебет 68 Кредит 19
– 41 186,44 руб. (22 881,36 + 18 305,08) – принят к вычету НДС по оборудованию после ввода основных средств в эксплуатацию;

Дебет 44 Кредит 10
– 61 983,05 руб. (38 983,05 + 23 000) – списаны расходные материалы, израсходованные на производство этикеток со штрих-кодами.

Обратите внимание: с июля 2008 года необходимо ежемесячно делать записи по начислению амортизации по вновь поступившему оборудованию:

Дебет 44 Кредит 02
– начислена амортизация по оборудованию.

Необходимо помнить, что оборудование и материалы приходуются на баланс аптеки согласно оформленной поставщиком унифицированной формы № ТОРГ-12. При вводе оборудования в эксплуатацию составляется форма № ОС-1.

Вычет НДС по приобретенному имуществу возможен на основании выставленного поставщиком счета-фактуры, оформленного в соответствии с требованиями статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Аптека покупает этикетки у сторонних организаций

Поскольку оборудование для штрих-кодирования является дорогостоящим, аптеки могут воспользоваться для печатания этикеток услугами сторонних организаций. Рассмотрим на примере учет расходов в этом случае.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Но допустим, что этикетки со штрих-кодами изготовлены для аптеки сторонней организацией, которой заплатили за услуги 78 000 руб. (в том числе НДС – 11 898,31 руб.).

В этом случае бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 44 Кредит 60
– 66 101,69 руб. (78 000 – 11 898,31) – приняты к учету услуги поставщика по производству этикеток со штрих-кодами;

Дебет 19 Кредит 60
– 11 898,31 руб. – отражен НДС по услугам поставщика;

Дебет 68 Кредит 19
– 11,898,31 – принят к вычету НДС по услугам после принятия их к учету;

Дебет 60 Кредит 51
– 78 000 руб. – оплачены услуги сторонней организации.

Напомним, что услуги поставщиков по производству этикеток принимаются к учету на основании акта приемки-сдачи выполненных работ с указанием их вида.

Аптека приобретает программное обеспечение

Особого внимания заслуживает приобретение программного обеспечения для считывающих устройств (сканеров). В данном случае передачи исключительных прав не происходит. Поэтому затраты отражаются на счете 97 и списываются в течение срока, установленного приказом руководителя.

Пример 3

Допустим, аптека ООО «Айболит» в апреле 2008 года приобрела программное обеспечение для сканеров стоимостью 35 000 руб. (без НДС). Срок его использования согласно приказу руководителя – пять лет (60 месяцев). Сканер введен в эксплуатацию в мае 2008 года. В апреле 2008 года бухгалтер сделал запись:

Дебет 97 Кредит 60
– 35 000 руб. – приняты к учету расходы по приобретению программного продукта.

С мая 2008 года (после ввода сканера в эксплуатацию) ежемесячно бухгалтер делает проводку:

Дебет 44 Кредит 97
– 583,33 руб. (35 000 руб. : 60 мес.) – отнесена в состав расходов часть стоимости программного продукта.

Признание затрат в налоговом учете

В налоговом учете порядок отражения расходов зависит от применяемой системы налогообложения.

Общий режим налогообложения

В перечне расходов, связанных с производством и реализацией, затраты на изготовление или приобретение штрих-кодов прямо не прописаны. Право их учесть дает подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, но при одном условии – они должны быть документально подтвержденными и экономически обоснованными. Последнее подтверждается фактом сокращения трудозатрат при отпуске лекарств и изделий медицинского назначения, а также в организации их учета. Немаловажно и сокращение ошибок при совершении операций по продаже товара в розницу.

Расходы на программное обеспечение учитываются в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 272 Налогового кодекса РФ, и согласно разъяснениям Минфина России (письмо от 27 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/826). Если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов. Если же из условий договора неясен срок использования программ, к которому относятся расходы, последние распределяются с учетом принципа равномерности признания. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для налогообложения прибыли.

Если аптека на «упрощенке»

Часто инспекторы при проверке настаивают на том, что учитывать расходы на штрих-кодирование при «упрощенке» неправомерно, так как расходы при расчете единого налога принимаются только по перечню, установленному пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Затраты на штрих-кодирование там не поименованы. По мнению автора, у налогоплательщика не должно возникнуть проблем с учетом расходов. Ведь с 1 января 2008 года пункт 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ дополнен подпунктом 35. Так, в состав расходов можно включить затраты на обслуживание ККТ. А расходы на покупку программ можно признать на основании подпункта 19 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Штрих-коды и их необходимость

Штрих-код – это индивидуальный номер, содержащий закодированную информацию о товаре и его производителе. Он значительно облегчает продавцу учет, поиск и хранение препаратов.

Чаще всего производитель сам идентифицирует выпускаемую продукцию. Но если он этого не сделал и упаковки лекарств или изделий медицинского назначения остались без штрих-кодов, аптека вправе произвести маркировку собственными силами.

Официальная позиция
М.С. Скиба, главный специалист-эксперт департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

– Аптека работает на «упрощенке». Для нанесения штрих-кодов на препараты и медтовары фирма приобрела специальные считывающие устройства и программное обеспечение. Кроме того, аптека несет расходы, связанные с приобретением этикеток со штрих-кодами. Можно ли учесть данные расходы при расчете единого налога?

– Если срок полезного использования устройств более 12 месяцев, а первоначальная стоимость превышает 20 000 руб., то такие активы относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ. В этом случае расходы на их покупку можно учесть на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В противном случае затраты относятся к материальным расходам (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, ст. 254 Налогового кодекса РФ). На этом же основании можно учесть и затраты на приобретение этикеток со штрих-кодами. Ведь согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ, к материальным расходам относятся расходы на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку).

Расходы на приобретение специальных программ также можно учесть (подп. 19 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка