Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Полугодовая отчетность: отвечаем на вопросы читателей

27 июня 2008 5474 просмотра

, заместитель директора департамента развития социального страхования Минтруда России

, заместитель начальника Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России, соавтор БСС «Система Главбух

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

 

Время подготовки отчетности всегда цейтнот для бухгалтера. В сжатые сроки приходится решать множество вопросов! Вам в помощь «Главбух» уже во второй раз организовал специальную «горячую линию» на сайте www.glavbukh.ru, посвященную отчетным проблемам. Ответы на ваши вопросы — в нашем материале.

 

Бухгалтерская отчетность

— Должна ли на бухгалтерских формах в обязательном порядке стоять печать? Может ли на этом основании инспектор не принять отчетность?

— Нет, печать необязательна. И инспектор должен принять у вас отчетность без печати.

Формы бухгалтерской отчетности утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. И ни в одной из них нет такого реквизита, как место печати (М.П.). В указаниях о порядке составления отчетности также отсутствует требование ставить печать на бухгалтерской отчетности. Такого требования не содержит и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н).

Таким образом, налоговая инспекция не вправе отказать в приеме бухгалтерской отчетности, в которой отсутствует печать организации.

— Знаю, что есть два способа списания управленческих расходов на себестоимость: либо все сразу в отчетном периоде, либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров). Какой из них предпочесть?

— Наименее трудоемким является первый способ — списание управленческих расходов в конце месяца в полной сумме.

Дело в том, что второй способ предполагает, что управленческие затраты со счета 26 «Общехозяйственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство». При этом их сумма на конец каждого месяца распределяется следующим образом. Часть учитывается в составе незавершенного производства и входит в сальдо по счету 20. А часть учитывается в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция». Наконец, еще одна часть учитывается в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету счета 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Если же управленческие затраты списываются сразу на счет 90 «Продажи» (первый способ), то вся сумма таких расходов учитывается в текущем месяце. То есть бухгалтеру нет необходимости распределять расходы, что зачастую является весьма трудоемким процессом.

Кроме того, в налоговом учете общехозяйственные расходы, в состав которых входят и управленческие, классифицируются как косвенные (ст. 318 Налогового кодекса РФ). А потому в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода. Таким образом, единовременное списание управленческих расходов в бухучете позволяет избежать разниц по ПБУ 18/02 и одновременно упрощает учет.

— Обнаружили ошибку в декларации по налогу на прибыль за прошлый год. Нужно ли сдавать уточненную бухотчетность за тот же период?

— Нет, не нужно.

Порядок исправления ошибок, допущенных в бухучете, прописан в пункте 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Если вы выявили ошибку за прошедший год и бухгалтерская отчетность за этот год уже утверждена и сдана в налоговую инспекцию, то исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. А все исправления отражаются в текущем году. Этот вывод подтверждает и пункт 80 Положения по ведению бухгалтерского учета.

— Какой штраф грозит организации за не вовремя сданную бухгалтерскую отчетность? Могут ли, в частности, инспекторы заблокировать расчетный счет организации?

— Заблокировать счет инспекторы не вправе. А вот штраф, пусть и небольшой, заплатить придется.

Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках нельзя отнести к налоговым декларациям. Поэтому штраф за несвоевременную сдачу этих бумаг — 100 руб. (по 50 руб. за каждый документ). Именно такое наказание установлено статьей 126 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, оштрафовать могут и должностное лицо организации (как правило, наказывают руководителя). Согласно статье 15.6 Кодекса РФ об административных правонарушениях, штраф составляет от 300 до 500 руб.

В то же время заблокировать счета предприятия за несвоевременную сдачу бухгалтерской отчетности налоговики не вправе. Дело в том, что приостановить операции по счетам чиновники могут только в двух случаях (ст. 76 Налогового кодекса РФ):
— если налоговая декларация не сдана по истечении 10 рабочих дней после крайнего срока;
— чтобы взыскать неуплаченную сумму налога или сбора.

Налог на прибыль

— По какой форме следует отчитываться за первое полугодие 2008 года?

— Приказом Минфина России от 5 мая 2008 г. № 54н (зарегистрирован Минюстом России 2 июня 2008 г. № 11790) утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль. Именно по ней нужно отчитываться за первое полугодие этого года. Подробно о внесенных в декларацию изменениях мы писали в прошлом номере «Главбуха» на странице 11. Напомним, что крайний срок подачи отчета — 28 июля.

— Покупатель передал нам задаток. Должны ли мы включить его в доходы, определяя налоговую базу? Налог на прибыль мы рассчитываем по методу начисления.

— В момент получения задатка включать его в состав доходов не нужно. Это следует из подпункта 2 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Там прямо сказано, что имущество и имущественные права, полученные в форме залога или задатка, доходами не признаются. Не относится задаток и к внереализационным доходам.

А вот как быть с задатком дальше, зависит от того, как вы с ним поступите. Если ваш покупатель выполнит свои обязательства, размер задатка засчитывается в счет оплаты. С этого момента он рассматривается как платеж. Но при этом в доходах вам все равно надо показывать не поступившие от покупателя деньги, а стоимость отгруженных ему товаров.

 

ПРИМЕР 1

ООО «Весна» заключило с ЗАО «Секрет» договор поставки товаров на сумму 500 000 руб. По условиям договора его исполнение обеспечивается задатком в 100 000 руб., который ЗАО «Секрет» уплатило ООО «Весна» 11 июня 2008 года. Включать эту сумму в доходы оснований нет.

2 июля 2008 года ООО «Весна» отгрузило ЗАО «Секрет» первую партию товаров на сумму 150 000 руб. Соответственно, на эту дату в налоговом учете ООО «Весна» должен быть признан доход от реализации товаров в сумме 150 000 руб. (компания использует метод начисления).

 

Если партнер не исполнит своих обязательств (то есть сделка сорвется), задаток останется у вас. Тогда его надо включить в состав внереализационных доходов либо как безвозмездно полученное имущество (п. 8 ст. 250 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России от 8 сентября 2005 г. № 03-03-04/2/56), либо как санкцию за неисполнение договора (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

— Продали основное средство с убытком. Приведет ли такая продажа к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом?

— Да, разницы возникнут.

В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства относится к расходам текущего периода. Поэтому она включается в прочие расходы единовременно в том месяце, когда произошла реализация. Это следует из пунктов 11 и 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В налоговом же учете сумма убытка включается в состав прочих расходов в особом порядке. Согласно пункту 3 статьи 268 Налогового кодекса РФ, она учитывается равными долями в течение определенного срока. Он равен разнице между периодом полезного использования объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Соответственно, в учете образуется вычитаемая временная разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива.

 

ПРИМЕР 2

ООО «Скороход» продало основное средство в июне 2008 года с убытком в 120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства — 12 месяцев. Следовательно, в налоговом учете бухгалтер должен ежемесячно в течение этого срока включать в расходы по 10 000 руб. (120 000 руб. : 12 мес.). В бухгалтерском учете всю сумму убытка можно включить в расходы единовременно в июне.

При этом в бухгалтерском учете следует сделать такую проводку:

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 28 800 руб. (120 000 руб. * 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

В дальнейшем ежемесячно, начиная с июля и до полного погашения убытка в налоговом учете, следует делать такую запись:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» КРЕДИТ 09

— 2400 руб. (10 000 руб. * 24%) — погашена часть отложенного налогового актива.

 

— Мы пересчитали транспортный налог за 2005—2006 годы. Сумма увеличилась. Соответственно, уменьшился налог на прибыль. Можно ли сейчас включить эти расходы в декларацию по налогу на прибыль за первое полугодие 2008 года или надо сдавать «уточненки» по прибыли за прошлые годы?

— Придется сдавать уточненные декларации за 2005 и 2006 годы.

Чтобы исправить ошибки в расчете налогов, надо внести дополнения и изменения в декларацию. Об этом сказано в пункте 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ. При этом надо пересчитать налог в периоде совершения ошибки. Иными словами, подать уточненную декларацию следует за тот период, в котором была допущена погрешность. Это следует из пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ.

Впрочем, когда из-за ошибки компания переплатила налог на прибыль, сдавать «уточненку» не обязательно. В этом случае это право, а не обязанность налогоплательщика (абз. 2 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ). Но, конечно, если вы хотите вернуть переплату, сдать уточненные декларации необходимо.

Налог на добавленную стоимость

— Получили аванс от покупателя в мае, а отгрузка товара прошла в июне 2008 года. Нужно ли нам в таком случае сначала перечислить налог с аванса в бюджет и лишь после этого мы получим право на вычет НДС с предоплаты?

— Нет, платить НДС с аванса не надо. Его сразу после реализации можно принять к вычету. А в бюджет необходимо перечислить налог уже с суммы реализации.

По общему правилу, установленному пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ, налоговая база должна рассчитываться по итогам налогового периода. По НДС для всех компаний таковым начиная с этого года является квартал. Таким образом, полученный компанией аванс надо включить в базу по налогу за II квартал 2008 года.

Естественно, когда оплаченный товар будет отгружен, НДС надо начислить вновь (п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако одновременно с этим компания вправе принять к вычету НДС, начисленный с аванса (п. 8 ст. 171 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, аванс, полученный и закрытый поставкой внутри налогового периода, никак не отразится на общей сумме НДС, подлежащей уплате по итогам II квартала.

— Могут ли компанию оштрафовать за недоплату налога, если уточненная декларация по НДС предоставлена в тот же день, когда были уплачены сумма недоимки и пени?

— По нашему мнению, оснований для штрафа нет.

Чтобы компанию не оштрафовали, перед подачей «уточненки» необходимо заплатить недоимку и пени (подп. 1 п. 4 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

При этом в налоговом законодательстве сроки исчисляются годами, кварталами, месяцами и днями (п. 1 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ). Часы и минуты не учитываются. Следовательно, в пределах одного дня не важно, что случилось раньше — подана декларация или уплачена недоимка. Можно считать, что «уточненка» представлена после того, как погашена недоимка. И штрафовать организацию не за что.

Однако на будущее старайтесь избегать этой спорной ситуации. Лучше подать «уточненку» хотя бы на следующий день после того, как уплачены недоимка и пени.

— Мы получили товары от поставщика еще в I квартале 2008 года. А счет-фактуру продавец передал лишь во II квартале, но дата на документе относится к I кварталу. Когда мы вправе принять к вычету НДС?

— Во II квартале.

Для того чтобы у организации появилась возможность принять к вычету сумму налога по приобретенным товарам, должно быть соблюдено три условия, указанных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ. А именно товар принят к учету, его планируется использовать в деятельности, облагаемой НДС,и у компании есть корректно заполненный счет-фактура.

То есть вычет налога возможен только в том налоговом периоде, в котором фактически получен счет-фактура от поставщика. Этот подход подтверждает письмо Минфина России от 13 июня 2007 г. № 03-07-11/160. Таким образом, бухгалтер должен зафиксировать дату поступления счета-фактуры в журнале учета полученных счетов-фактур.

— Списали по результатам инвентаризации пришедшие в негодность товары. Должны ли мы в таком случае восстановить ранее принятый к вычету НДС?

— Вопрос, нужно ли восстанавливать НДС в таком случае, является спорным. Есть решение ВАС РФ от 23 октября 2006 г. № 10652/06, в котором судьи указали на следующее. Все случаи, когда нужно восстанавливать НДС, перечислены в статье 170 Налогового кодекса РФ. И среди них нет хищения товара или его недостачи (порчи), обнаруженной в процессе инвентаризации. Но позиция Минфина России однозначна — налог нужно восстанавливать и в этих ситуациях (письмо от 14 августа 2007 г. № 03-07-15/120).

— А нужно ли восстанавливать НДС с остаточной стоимости автомобиля, подаренного бывшему сотруднику?

— Нет, не нужно. Во-первых, такого основания для восстановления НДС просто нет в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

А во-вторых, для целей исчисления НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации. Поэтому на стоимость подаренного автомобиля нужно начислить НДС. Так что в этом случае оснований для восстановления налога на добавленную стоимость не возникает в принципе.

— Наше предприятие пользуется правом на освобождение от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ. Но счета-фактуры с НДС время от времени выставляем — нас просят об этом партнеры. НДС по ним мы не платим, декларацию не сдаем. Правильно ли мы поступаем?

— Нет, не правильно.

По общему правилу организации и индивидуальные предприниматели, освобожденные от уплаты НДС в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса РФ, декларацию по НДС не представляют. Это подтверждает письмо Минфина России от 30 августа 2006 г. № 03-04-14/20. Но ситуация, когда такая компания или предприниматель выставляют покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС, — исключение из этого правила. Декларацию в таком случае представить нужно. При этом в ней заполняются титульный лист и раздел 1.

Кроме того, если компания, освобожденная от уплаты НДС, выставит счет-фактуру с выделенным НДС, она обязана будет перечислить налог в бюджет. На это указывает подпункт 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ. При этом сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, берется из счета-фактуры.

— Через некоторое время после отгрузки покупатель вернул нам товар. Деньги на наш счет перечислены не были. В учете мы отразили возврат как обратную реализацию. А встречные обязательства погасили путем взаимозачета. Должны ли мы в таком случае перечислить контрагенту НДС «живыми» деньгами?

— Нет, перечислять НДС вам не нужно.

К взаимозачетам, которые связаны с возвратом неоплаченных товаров, требование пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ об уплате НДС «живыми» деньгами не применяется. Такой подход подтверждает письмо Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 03-07-11/170. Дело в том, что в этом случае все операции по сути происходят в рамках одного договора. И при этом каждая из сторон засчитывает не взаимные требования, а списывает свои.

Причем перечислять НДС «живыми» деньгами не нужно независимо от причин возврата. То есть как в случае, когда товар возвращают по одной из причин, указанных в Гражданском кодексе РФ (например, из-за брака), так и в случае, когда стороны просто договорились о возврате качественного, но не реализованного по тем или иным причинам товара.

Единый социальный налог

— Отпуск сотрудников часто затрагивает два соседних месяца, которые порой приходятся на два разных отчетных периода. И каждый раз мы сомневаемся, как в данном случае правильно начислять единый социальный налог. Первый вариант — в полной сумме в том месяце, когда начислены отпускные. Второй вариант — в каждом из месяцев, на которые приходится отпуск.

— Верный вариант — первый. То есть ЕСН надо начислять в полной сумме в том месяце, когда начислены отпускные.

Дело в том, что датой выплаты для целей расчета ЕСН признается день ее начисления в пользу работника (ст. 242 Налогового кодекса РФ). Соответственно, делить соцналог пропорционально месяцам, на которые приходится отпуск, не нужно.

—Мы выплачиваем сотрудникам материальную помощь к отпуску. При расчете налога на прибыль такие выплаты не учитываем. По итогам прошлого года организация получила убыток. Убыток у нас и по итогам I квартала. Можем ли мы на сумму материальной помощи не начислять ЕСН?

— Да, можете.

Согласно пункту 23 статьи 270 Налогового кодекса РФ, суммы материальной помощи, выплаченные работникам, нельзя включать в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход. А пункт 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ позволяет не начислять ЕСН на суммы затрат, которые нельзя учитывать при расчете налога на прибыль.

Таким образом, на материальную помощь, выплачиваемую к отпускам, ЕСН не начисляется. Причем данное правило действует независимо от того, получила организация по итогам налогового или отчетного периода прибыль или убыток. Главное, что организация формирует налоговую базу по налогу на прибыль и относит суммы материальной помощи к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка