Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Cайт интернет-аптеки: учитываем расходы

2 июля 2008 4123 просмотра

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Интернет-аптека не может существовать без web-сайта. Однако ни в положениях по бухгалтерскому учету, ни в Налоговом кодексе РФ такой термин, как «сайт», не упоминается. Поэтому бухгалтерам аптек приходится самостоятельно разбираться с тем, как учесть расходы на создание сайта. В этом поможет наша статья.

Если исключительные права на сайт принадлежат аптеке

Фактически сайт - это совокупность интернет-страниц. Каждая из них, как правило, представляет собой аудиовизуальное отображение, которое моделирует компьютерная программа. То есть расходы на создание сайта можно определить как затраты на разработку компьютерной программы.

При этом если исключительные права на объект принадлежат аптеке, то учитывать сайт в бухучете следует в составе нематериальных активов.

Приобрести исключительные права на компьютерную программу аптека может двумя способами:
- купить ее непосредственно у разработчика - обладателя исключительных прав (например, разработчиком сайта может быть сторонняя организация, которая передаст аптеке исключительные права на него);
- разработать самостоятельно (например, сайт может быть создан работниками аптеки). Ведь, как известно, исключительное право на программу для ЭВМ, созданную работниками при выполнении трудовых обязанностей или по заданию работодателя, принадлежит фирме (если договором не предусмотрено иное).

Однако наличие исключительных прав не единственное требование, чтобы квалифицировать сайт как нематериальный актив. Должны быть выполнены и другие условия, предусмотренные пунктом 3 ПБУ 14/2007. В частности:
- сайт должен приносить организации экономические выгоды в будущем;
- сайт предполагается использовать в течение длительного времени (более 12 месяцев);
- аптечная организация не планирует перепродавать сайт в ближайшем будущем.

Аналогичные требования к нематериальным активам предусмотрены и в налоговом учете. Правда, для того чтобы сайт был признан нематериальным активом и для целей налогообложения, необходимо выполнение еще одного условия: его первоначальная стоимость должна быть больше 20 000 руб.

Правила оценки нематериальных активов

Эти правила и в бухгалтерском, и в налоговом учете практически совпадают. Первоначальная стоимость нематериального актива равна затратам на его приобретение, создание и доведение до состояния, в котором его можно использовать в запланированных целях (п. 7 ПБУ 14/2007 и п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Правда, есть и некоторые отличия. Если аптека создает сайт собственными силами, возникает проблема, связанная с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев, которые начисляются на зарплату штатных программистов и дизайнеров. Дело в том, что пункт 9 ПБУ 14/2007 в подобной ситуации требует включать налог и взносы в первоначальную стоимость актива. А в налоговом учете ЕСН и страховые взносы нужно списывать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Если следовать этим правилам, бухгалтерская стоимость сайта может оказаться больше налоговой. Чтобы избежать разницы, лучше все же оценить сайт в бухучете по налоговым правилам. А именно списать ЕСН и страховые взносы в том периоде, в котором они начислены, на себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг). Обосновать это можно, например, тем, что доля этих расходов в стоимости сайта незначительна, скажем, не превышает 5 процентов (бухгалтерия аптеки вправе установить и больший процент). А в таких случаях бухгалтер вправе самостоятельно выбрать порядок их списания (п. 1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности).

Пример 1

В мае 2008 года интернет-аптека «Современный взгляд» собственными силами разработала сайт, предназначенный для интернет-продаж очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных). Для этого в штат салона был принят программист.

Затраты салона составили 293 480 руб., в том числе:
- 7000 руб. - амортизация компьютера, на котором велась разработка сайта;
- 40 000 руб. - зарплата программиста;
- 10 480 руб. - ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев, начисленные на зарплату программиста;
- 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.) - сумма, уплаченная сторонней фирме за разработку дизайна сайта.

Очки, линзы и оправы для очков (за исключением солнцезащитных) освобождены от НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Следовательно, «входной» НДС, предъявленный компанией-разработчиком, аптека «Современный взгляд» к вычету не принимает, а учитывает в первоначальной стоимости сайта (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Бухгалтерия решила не включать ЕСН и страховые взносы, начисленные на зарплату программиста, в первоначальную стоимость сайта, поскольку они составляют менее 5 процентов от суммарных затрат на его создание, а именно 3,57% (10 480 руб. : 293 480 руб. x 100).

В бухучете были сделаны такие проводки:

Дебет 08 Кредит 02 (70, 60)
- 283 000 руб. (7000 + 40 000 + 236 000) - отражены расходы по разработке сайта;

Дебет 26 Кредит 69
- 10 480 руб. - начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев;

Дебет 04 Кредит 08
- 283 000 руб. - принят к учету сайт (введен в эксплуатацию).

В налоговом учете первоначальная стоимость сайта также составила 283 000 руб.

Амортизация нематериальных активов

Стоимость НМА и в бухгалтерском, и в налоговом учете списывают на затраты путем начисления амортизации.

Чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования сайта. Если исключительное право на сайт не регистрировалось, у аптеки не будет документа, в котором было бы указано, сколько прослужит сайт. Тогда в налоговом учете актив придется амортизировать в течение 10 лет (п. 2 ст. 258 Налогового кодекса РФ).

А в бухучете по таким НМА амортизация вообще не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007).

Чтобы этого избежать, достаточно прописать срок полезного использования в договоре с компанией-разработчиком или в техническом задании для работников фирмы, которые будут создавать сайт.

Этот же документ будет основанием для того, чтобы и в бухучете установить такой же срок полезного использования сайта, как и для целей налогообложения. Ведь пункт 23 ПБУ 14/2007 позволяет амортизировать нематериальные активы в течение срока их полезного использования.

Амортизировать сайт лучше линейным методом. В таком случае суммы бухгалтерской и налоговой амортизации будут совпадать.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. В техническом задании на создание сайта для интернет-аптеки «Современный взгляд» прописано, что он будет использоваться компанией в течение пяти лет. Бухгалтерия решила и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислять амортизацию по сайту линейным методом.

Начиная с июня 2008 года бухгалтерия ежемесячно будет делать в учете такую проводку:

Дебет 26 Кредит 05
- 4716,67 руб. (283 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация по сайту.

Аналогично будет отражена амортизация по сайту и в налоговом учете интернет-аптеки.

Если у аптеки нет исключительных прав на сайт

Аптека, которая не владеет исключительными правами на интернет-сайт, не имеет права учитывать его в составе нематериальных активов. Однако соответствующие расходы могут быть признаны в бухгалтерском и налоговом учете.

О том, как это сделать, специалисты Минфина России разъяснили в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/2/61. Так, если в договоре указан конкретный срок использования сайта, затраты на его создание следует признавать равными долями в течение этого срока.

Однако зачастую в договоре и других документах не оговаривается, как долго фирма может пользоваться сайтом. В подобной ситуации бухгалтерия аптеки может распределить данные расходы самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Пример 3

Вновь обратимся к условиям примера 1, изменив их. Допустим, что в мае 2008 года интернет-аптека «Современный взгляд» приобрела у сторонней организации за 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.) неисключительное право пользования интернет-сайтом. Владелец исключительных прав на сайт, согласно договору, установил срок его использования в три года.

Затраты на оплату неисключительных прав бухгалтерия решила учесть в составе расходов будущих периодов.

Поскольку реализация очков, линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных) освобождена от НДС (подп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ), «входной» налог, предъявленный контрагентом, аптека к вычету не принимает, а учитывает в составе расходов (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Согласно распоряжению директора, списание затрат на расходы по обычным видам деятельности будет осуществляться в течение трех лет - с июня 2008-го по май 2011 года.

В мае 2008 года бухгалтерия сделала такие проводки:

Дебет 97 Кредит 60
- 70 800 руб. - учтена плата за приобретение неисключительных прав на сайт (включая НДС) в составе расходов будущих периодов;

Дебет 60 Кредит 51
- 70 800 руб. - перечислены деньги в оплату неисключительных прав.

Начиная с июня 2008 года бухгалтерия ежемесячно будет делать в учете такую проводку:

Дебет 26 Кредит 97
- 1966,67 руб. (70 800 руб. : 3 года : 12 мес.) - учтены в расходах по обычным видам деятельности затраты по оплате неисключительных прав по использованию сайта, относящиеся к текущему месяцу.

Аналогично эти затраты будут отражены и в налоговом учете.

Расходы, связанные с регистрацией и обслуживанием сайта

Помимо затрат на создание сайта аптека вынуждена нести и другие регулярные расходы, связанные с его функционированием. Основные из них - это расходы на регистрацию доменного имени и на хостинг.

Доменное имя

Доменное имя сайта - его уникальное имя и адрес в Интернете. Доменное имя регистрируют в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей или у уполномоченного регистратора.

Доменное имя сайта не признается самостоятельным нематериальным активом, так как не является результатом интеллектуальной деятельности. Но если сайт учтен как нематериальный актив, расходы на первичную регистрацию его доменного имени включаются в первоначальную стоимость сайта (п. 3 ст. 257 Налогового кодекса РФ). Такую точку зрения поддерживает и Минфин России.

Под первичной понимается регистрация доменного имени, осуществляемая при создании сайта. Обычно срок ее действия - один год. Впоследствии ежегодно нужно проводить перерегистрацию доменного имени. Она не приводит к изменению качественных характеристик интернет-сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.

Таким образом, в налоговом учете затраты на продление регистрации включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Их учитывают постепенно в течение срока действия регистрации доменного имени, указанного в соответствующем договоре (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов будущих периодов, а затем списывают на расходы по обычным видам деятельности. Такой позиции придерживаются и налоговики (см. письмо УМНС России по г. Москве от 7 мая 2003 г. № 26-12/25025).

Затраты на хостинг

Хостинг - это услуги провайдера по предоставлению (аренде) и обслуживанию (администрированию) физического места на сетевом сервере, на котором пользователь размещает сайт.

В налоговом учете расходы на услуги хостинга подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией - как расходы на оплату услуг информационных систем (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете текущие расходы аптеки на оплату услуг хостинга относят к расходам по обычным видам деятельности.

Нужно ли регистрировать исключительное право?

Гражданский кодекс РФ не содержит требований об обязательной регистрации авторских прав. В статье 1262 Гражданского кодекса РФ сказано лишь, что правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. Сведения об изменении обладателя исключительного права вносятся в Реестр программ для ЭВМ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка