Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Вас поздравляют чиновники, от которых зависит ваша работа

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Размещаем рекламу в торговом зале

2 июля 2008 205 просмотров

, налоговый консультант компании «Николаев и партнеры»

Аптека заключила договор с производителем лекарственных средств. Она рекламирует его продукцию. В частности, контрагент на время кампании предоставил фирме цифровой монитор для размещения ролика, а также рекламные листовки. Подобного рода деятельность не свойственна аптекам, а потому учет доходов от оказания этих услуг имеет свои особенности. Кроме того, следует знать о нюансах, которые необходимо предусмотреть в таком договоре.

Юридические аспекты рекламной деятельности

Между аптекой и производителем лекарственных средств должен быть заключен договор на оказание рекламных услуг. Аптека в данном договоре будет выступать как рекламораспространитель, а производитель лекарственных средств - как рекламодатель.

В договоре должны быть четко прописаны виды рекламных услуг, которые будут оказываться аптекой. В данном случае их два: услуга по демонстрации рекламных роликов в помещении аптеки и промо-акция по распространению листовок рекламного содержания покупателям.

Сразу отметим, что аптека как распространитель рекламы в соответствии с Федеральным законом от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе» может быть привлечена к ответственности за нарушения в области рекламы. Поэтому, несмотря на то что рекламный ролик и листовки предоставляются производителем лекарственных средств, рекламораспространитель обязан проверить содержание рекламы на соответствие законодательству.

В частности, необходимо потребовать у производителя документы, подтверждающие наличие регистрации и сертификатов на рекламируемое лекарственное средство. К договору на оказание рекламных услуг следует приложить их копии. Все характеристики рекламируемого лекарства должны соответствовать инструкции по применению. Также реклама должна содержать предупреждение потребителей о наличии противопоказаний и необходимости проконсультироваться с врачом (ст. 24 Закона № 38-ФЗ).

Крайне полезно включить в договор условие об обязанности производителя лекарственного средства самостоятельно и своими средствами урегулировать все проблемы, связанные с претензиями третьих лиц к содержанию рекламных материалов, в том числе и претензии ФАС России.

Существенными условиями договора являются: сроки проведения рекламной кампании, даты начала и окончания, сумма вознаграждения за проведение рекламной кампании. Необходимо также отразить в договоре условия, на которых аптеке передается монитор и раздаточный материал.

Бухгалтерский учет доходов от рекламы

Что касается бухгалтерского учета, то доходом здесь будет признана сумма вознаграждения, указанная в договоре с рекламодателем. Согласно положениям ПБУ 9/99, такое вознаграждение относится к прочим доходам и учитывается на счете 91.

Получение монитора и листовок следует отразить на забалансовом счете 002 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Монитор передают по акту (форма № ОС-1), рекламные листовки - по накладной (межотраслевая форма № М-15).

По окончании рекламной кампании рекламодателю возвращаются монитор и листовки, которые остались от проведения акции. На сумму розданных листовок составляется акт, в котором указываются количество розданных листовок и их стоимость. Форма такого акта не регламентирована законодательством и может быть составлена в произвольном порядке.

Признание доходов в налоговом учете

Следует учесть, что рекламная деятельность аптеки, переведенной на ЕНВД, к «вмененке», конечно же, не относится. Этот дополнительный доход придется облагать в рамках общей или упрощенной системы налогообложения.

Так, при общей системе доходы аптеки, использующей метод начисления, признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором проводилась рекламная кампания. Независимо от фактического поступления денежных средств от рекламодателя (п. 1 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

При кассовом методе, согласно пункту 2 статьи 273 главного налогового документа, датой получения дохода признается день поступления оплаты от рекламодателя. Также и при применении «упрощенки» доходы от рекламы будут признаны в день оплаты. Такой вывод можно сделать на основании пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

По окончании рекламной кампании стороны подписывают акт сдачи-приемки рекламных услуг. Если рекламная кампания приходится на несколько отчетных периодов, то промежуточные акты желательно подписывать ежемесячно. В акте указывают срок проведения рекламной кампании, сумму вознаграждения рекламораспространителя. Если акт является промежуточным, то желательно отразить в нем состояние расчетов между сторонами. Специальной формы такого акта не предусмотрено, поэтому он также составляется в произвольной форме.

С суммы вознаграждения, причитающегося по договору оказания рекламных услуг, аптеке необходимо начислить НДС и выставить счет-фактуру рекламодателю.

Пример

Аптека по договору с производителем лекарственных средств проводит рекламную кампанию (размещение рекламного ролика на мониторе в торговом зале и промо-акция по раздаче листовок покупателям). Сумма вознаграждения по договору - 23 600 руб. Монитор был передан аптеке на время проведения рекламной кампании и возвращен на следующий день после ее окончания. Стоимость монитора - 30 000 руб. Кроме того, аптеке были переданы рекламные листовки - 1000 штук (по цене 1 руб/шт.). Из них роздано 900 листовок.

Бухгалтер аптеки записал.

Перед проведением рекламной кампании:

Дебет 002
- 30 000 руб. - принят монитор от рекламодателя на ответственное хранение;

Дебет 002
- 1000 руб. (1000 шт. x 1 руб/шт.) - приняты от рекламодателя листовки.

По завершении рекламной кампании:

Дебет 62 Кредит 91
- 23 600 руб. - отражена выручка от проведения рекламной кампании (сумма вознаграждения по договору);

Дебет 91 Кредит 68
- 3600 руб. - начислен НДС с суммы оказанных рекламных услуг;

Дебет 51 Кредит 62
- 23 600 руб. - поступили денежные средства от рекламодателя за проведение рекламной кампании;

Дебет 91 Кредит 99
- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - отражен финансовый результат;

Кредит 002
- 900 руб. (900 шт. x 1 руб/шт.) - списана стоимость листовок, которые были розданы покупателям;

Кредит 002
- 100 руб. (1000 - 900) - возвращены оставшиеся листовки рекламодателю;

Кредит 002
- 30 000 руб. - возвращен монитор рекламодателю.

Реклама лекарств требования законодательства

Они изложены в статье 24 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Так, в частности, такая реклама не должна:
1) обращаться к несовершеннолетним;
2) содержать ссылки на конкретные случаи излечения от заболеваний, улучшения состояния здоровья человека в результате применения объекта рекламирования;
3) содержать выражение благодарности физическими лицами в связи с использованием объекта рекламирования;
4) создавать представление о преимуществах объекта рекламирования путем ссылки на факт проведения исследований, обязательных для государственной регистрации объекта рекламирования;
5) содержать утверждения или предположения о наличии у потребителей рекламируемого товара тех или иных заболеваний либо расстройств здоровья;
6) способствовать созданию у здорового человека впечатления о необходимости применения объекта рекламирования (это требование не распространяется на рекламу лекарственных средств, применяемых для профилактики заболеваний);
7) создавать впечатление ненужности обращения к врачу;
8) гарантировать положительное действие объекта рекламирования, его безопасность, эффективность и отсутствие побочных действий;
9) представлять объект рекламирования в качестве биологически активной добавки и пищевой добавки или иного не являющегося лекарственным средством товара;
10) содержать утверждения о том, что безопасность и эффективность лекарства гарантированы его естественным происхождением.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка