Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Естественная убыль лекарств. Отражаем в учете

2 июля 2008 7894 просмотра

Е Захарочкина

А Битерякова

Как показывает практика, аптека часто несет потери в результате естественной убыли лекарственных средств. По каким нормам бухгалтеру рассчитать сумму естественной убыли? Как списать потери в бухгалтерском и налоговом учете? Ответы на эти и другие вопросы - в нашей статье.

Когда применяют нормы естественной убыли

В результате естественных физико-химических процессов, таких как выветривание, усушка, распыление, крошение, вымораживание, утечка, разлив, масса материально-производственных запасов во время хранения может измениться. Кроме того, материальные ценности могут испортиться в процессе транспортировки или разгрузки по причине их естественной ломкости или других свойств. Перечисленные процессы могут приводить к естественной убыли ценностей.

Однако списывать недостачу на затраты и учитывать их при налогообложении можно только в пределах норм естественной убыли, утверждаемых государственными органами.

Как определить величину естественной убыли? Зависит от того, при каких обстоятельствах она возникла. Например, при хранении медикаментов потери определяются за время хранения путем сопоставления его массы (количества) с массой (количеством), фактически принятой на хранение. А при транспортировке - путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Величина товарных потерь определяется по результатам инвентаризации (п. 2 ст. 12 Федерального закона РФ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). После установления факта недостачи товаров, по которым предусмотрены нормы естественной убыли, производится расчет потерь в пределах норм убыли и устанавливается сумма сверхнормативных потерь.

Выявленные недостачи отражаются на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». А вот списываются недостачи следующими проводками:

Дебет 44 (20) Кредит 94
- списаны недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли;

Дебет 73 Кредит 94
- списаны недостачи ценностей сверх установленных величин (норм) убыли при выявленных виновных лицах;

Дебет 91 Кредит 94
- списаны недостачи ценностей сверх норм убыли при отсутствии конкретных виновников.

Пример

В июне аптека реализовала лекарства, изготовленные по индивидуальным рецептам, на сумму 50 000 руб. По результатам инвентаризации лекарств, используемых при их изготовлении, выявлена недостача па сумму 1000 руб. Виновные лица не установлены.

Норма естественной убыли - 1,80 процента (приложение № 1 к приказу Минздрава России от 20 июля 2001 г. № 284).

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 94
- 900 руб. (50 000 руб. x 1,8%) - списаны на затраты потери лекарственных средств в пределах норм естественной убыли;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 94
- 100 руб. (1000 - 900) - списаны на финансовые результаты потери лекарственных средств сверх норм.

Размер естественной убыли определяется в документе по форме «Расчет естественной убыли лекарственных средств и изделий медицинского назначения». Порядок ее заполнения приведен в приложении.

Признание затрат в налоговом учете

Согласно подпункту 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, допустимо отнесение на затраты потерь от недостачи материальных ресурсов и их порчи в пределах норм естественной убыли. До утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, применяются нормы, утвержденные соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Об этом сказано в Федеральном законе от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Это положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Кроме того, аналогичная точка зрения изложена в письме Минфина России от 8 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/783.

И арбитры поддерживают в этом вопросе финансистов (см. постановление ФАС Центрального округа от 12 октября 2006 г. № А68-АП-544/12-05).

А если нормы естественной убыли не утверждены в порядке, установленном Правительством РФ, и даже не утверждались ранее федеральными органами исполнительной власти? Согласно позиции Минфина, изложенной в письме от 21 июня 2006 г. № 03-03-04/1/538, в данном случае потери и недостачи не могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Соответственно их придется списать за счет чистой прибыли фирмы.

Не все потери - естественная убыль

Естественной убылью лекарств и медикаментов признают их потери в результате естественных физико-химических процессов. Следует иметь в виду: не все виды потерь можно отнести к нормируемой естественной убыли. Так, сюда не относятся:
- технологические потери (потери при изготовлении лекарственных средств,
внутриаптечной заготовке и фасовке, отмеривании и отвешивании лекарственных средств);
- потери от брака и порчи лекарственных средств;
- потери лекарственных средств при их хранении, которые были вызванны нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
- потери лекарственных средств при ремонте или профилактике применяемого для хранения технологического оборудования;
- потери при внутрискладских операциях;
- аварийные потери в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийные бедствия, пожары и т. п.).

Таким образом, учитывая все вышесказанное, можно сделать следующий вывод: возникновение потерь в пределах норм естественной убыли является объективным процессом, который обусловлен физико-химическими и иными свойствами материально-производственных запасов и не зависит от системы хозяйствования или особенностей осуществления предпринимательской деятельности аптечной организации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка