Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Безнадежную дебиторскую задолженность от операций с ценными бумагами компания вправе признать в общем порядке

4 июля 2008 2522 просмотра

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

Президиум Высшего арбитражного суда РФ указал, что убытки от безнадежных долгов по оплате или погашению ценных бумаг не следует рассматривать как убытки по операциям с ценными бумагами. Такое разграничение выгодно компаниям: безнадежную задолженность можно учесть во внереализационных расходах отчетного (налогового) периода без ограничений, установленных статьей 280 НК РФ.

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.04.08 № 15706/07

БЕЗНАДЕЖНЫЙ ДОЛГ ЯВЛЯЕТСЯ ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДОМ

Президиум ВАС РФ поддержал организации, которые относят безнадежную дебиторскую задолженность по операциям с ценными бумагами на внереализационные расходы в общем порядке (В налоговом учете организация вправе увеличить внереализационные расходы на суммы безнадежных долгов (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). А если она создавала резерв по сомнительным долгам, тогда на суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ). Определение безнадежных долгов приведено в пункте 2 статьи 266 НК РФ.). При этом судьи указали, что НК РФ не ограничивает возможность компаний признавать в указанных расходах суммы безнадежных долгов в зависимости от вида и характера операции, по которой они возникли.

В споре, который рассмотрел Президиум ВАС РФ, речь шла об операции по погашению векселей. Однако подход судей можно распространить и на случай, когда ценные бумаги были реализованы по договору купли-продажи, но оплата за них не поступила.

ВЫГОДНУЮ ПОЗИЦИЮ ПРИДЕТСЯ ОТСТАИВАТЬ В СПОРЕ С НАЛОГОВИКАМИ

На практике налоговики не принимают такой способ учета, так как считают указанную задолженность убытком от операций с ценными бумагами (Убыток от операций с ценными бумагами - это отрицательная разница между доходами и расходами по операциям по реализации (выбытию) бумаг (п. 8 ст. 274 НК РФ).). И поэтому требуют, чтобы компании списывали ее в особом порядке, установленном статьей 280 НК РФ (см. справку «Убыток от операций с ценными бумагами списывается по специальным правилам» на стр. 71). Налоговиков поддерживает и Минфин России (см. письмо от 15.03.06 № 03- 03-04/1/235). Такую же позицию занял и ФАС Западно-Сибирского округа, решение которого ВАС РФ отменил комментируемым постановлением.

ПРИМЕР

В апреле 2005 года ЗАО «Рассвет», для того чтобы профинансировать аффилированное лицо, приобрело у него по договору купли-продажи беспроцентные векселя ООО «Сибирь» без дисконта на общую сумму 7 000 000 руб. В мае этого же года указанные векселя ЗАО «Рассвет» предъявило к оплате. ООО «Сибирь» (векселедатель) заплатило по своим векселям всего 2 000 000 руб. Бухгалтер ЗАО «Рассвет» в учете отразил дебиторскую задолженность векселедателя в размере 5 000 000 руб. (7 000 000 руб. -2 000 000 руб.).

В мае 2005 года бухгалтер ЗАО «Рассвет» признал в налоговом учете 7 000 000 руб. в качестве дохода от операции по погашению векселей (п. 2 ст. 280 НК РФ). Такую же величину составили расходы по этой операции (компания приобрела векселя за 7 000 000 руб.). Финансовый результат от погашения векселей равен 0 руб. (7 000 000 руб. - 7 000 000 руб.).

В течение трех лет ООО «Сибирь» задолженность не погасило. Поэтому в июне 2008 года бухгалтер ЗАО «Рассвет» признал ее безнадежной и включил во внереализационные расходы на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Именно такой вариант учета поддержал Президиум ВАС РФ.

Предположим, что за первое полугодие 2008 года у компании «Рассвет» не было прочих доходов и расходов, в том числе по операциям с ценными бумагами. Прибыль от реализации товаров (работ, услуг) за этот период составила 15 000 000 руб.

Таким образом, за первое полугодие 2008 года ЗАО «Рассвет» должно перечислить в бюджет налог на прибыль в сумме 2 400 000 руб. ((15 000 000 руб.- 5 000 000 руб.) * 24%).

Если бы бухгалтер ЗАО «Рассвет» решил не рисковать и посчитал непогашенную дебиторскую задолженность убытком от операций с ценными бумагами, он не смог бы уменьшить налогооблагаемую прибыль за полугодие 2008 года. Тогда сумма налога составила бы 3 600 000 руб. (15 000 000 руб. * 24%).

Предположим, что «Рассвет» не предъявил векселя к погашению векселедателю, а продал их другой фирме. И в таком случае по истечении трех лет (срока исковой давности) с момента реализации у бухгалтера был бы выбор: либо руководствоваться позицией Президиума ВАС РФ и списать безнадежную задолженность по оплате векселей в уменьшение налогооблагаемой прибыли по основному виду деятельности, как это было показано, либо принять точку зрения налоговиков и учитывать безнадежную задолженность как убыток от операций с ценными бумагами.

Если вы не готовы спорить с налоговиками, лучше выполнить их требование. Но если компания в периоде, когда долг будет признан безнадежным, не получит доходы от операций с ценными бумагами, списать его она не сможет. Ей придется ждать, когда у нее появятся указанные доходы. Подход, поддержанный ВАС РФ, позволяет уменьшить сумму налога на прибыль. Если вы воспользуетесь выводом судей, велика вероятность, что налоговики предъявят вам претензии. При таком развитии событий вы можете сослаться на комментируемое решение Президиума ВАС РФ. Если разбирательство дойдет до суда, скорее всего вы выиграете спор.

УБЫТОК ОТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ СПИСЫВАЕТСЯ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ ПРАВИЛАМ

Минфин России считает, что компания не вправе уменьшать прибыль от основной деятельности на сумму убытка от операций с ценными бумагами (письмо от 18.01.08 № 03-03-06/1/14). Если в отчетном (налоговом) периоде вы получили по основной деятельности прибыль, а от операций с ценными бумагами убыток, заплатить налог придется со всей суммы прибыли.

Минфин России ссылается на пункт 10 статьи 280 НК РФ. В этой норме законодатель разделил ценные бумаги, которые обращаются на организованном рынке, и иные ценные бумаги. Убыток от операций с первым видом ценных бумаг нельзя уменьшать на убыток от операций со вторым видом бумаг. И наоборот. Окружные арбитражные суды поддерживали эту позицию Минфина России (см., например, постановления ФАС Московского от 09.03.07 № КА-А40/1509-07 и Поволжского от 22.08.06 № А65-40175/05-СА2-43 округов).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка