Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О подвохах в пособиях и компенсациях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Во всех случаях получения возвратного депозита придется платить НДС

4 июля 2008 1412 просмотров

, финансовый директор группы лизинговых компаний «Северная Венеция», ведущий эксперт «Национальной консалтинговой компании»

Минфин России не в пользу компаний решил вопрос о том, как облагать НДС возвратный (гарантийный) депозит, полученный исполнителем услуг от заказчика. Исполнитель должен включить эту сумму в налоговую базу по НДС, причем независимо от того, будет ли депозит передан исполнителю в счет оплаты услуг.
Альтернативная, выгодная организациям, точка зрения заключается в том, что можно не облагать НДС возвратный депозит, который не засчитывается в оплату услуг, а лишь гарантирует возмещение убытков или оплату штрафных санкций стороной, которая виновна в нарушении обязательства. Но правомерность такого подхода нужно будет доказывать в суде.

Письмо Минфина РФ от 12.05.08 № 03-07-11/182

МИНФИН ПОДДЕРЖАЛ ТРЕБОВАНИЯ НАЛОГОВИКОВ

В комментируемом письме Минфин России сформулировал позицию по сложному вопросу о налогообложении возвратного (гарантийного) депозита (см. справку «Как можно использовать возвратные депозиты»). В запросе, с которым компания обратилась в Минфин России, речь шла о договоре аренды: арендатор передал возвратный депозит арендодателю.

На практике налоговики требуют, чтобы получатель таких сумм включал их в облагаемую НДС базу в момент получения в качестве сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ. К сожалению, Минфин поддержал налоговиков.

Единственный аргумент специалистов финансового ведомства состоит в том, что передача возвратного депозита связана с оказанием услуг исполнителем. Наличие этой связи обязывает исполнителя включить суммы возвратного депозита в налоговую базу по НДС наряду с суммами, составляющими цену услуг.

Наталия Скиба, ведущий специалист отдела косвенных налогов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, пояснила редакции«ДК», что сумма гарантийного депозита должна включаться в налоговую базу при его перечислении вместе с арендной платой. Соответственно при возврате депозита налог с этой суммы можно принять к вычету.

ПРИМЕР

ООО «Альфа» (арендодатель) заключило следующие договоры аренды:
- договор аренды № 1 нежилого помещения под офис с ООО «Омега» (арендатор);
- договор аренды № 2 нежилого помещения под склад с ООО «Бета» (арендатор).

В договор аренды № 1 включено условие о перечислении арендатором арендодателю вместе с первым арендным платежом 100 000 руб. в качестве гарантийного депозита. По условиям сделки эта сумма возвращается арендатору по окончании срока действия договора аренды, но если договор будет расторгнут досрочно по вине арендатора, то сумма гарантийного депозита будет удержана арендодателем в качестве убытков от расторжения договора и штрафной санкции.

В договор аренды № 2 также включено условие о перечислении арендодателю вместе с первым арендным платежом 100 000 руб. в качестве гарантийного депозита. Однако в отличие от гарантийного депозита, указанного в договоре аренды № 1, сумма гарантийного депозита по договору аренды № 2 не возвращается арендатору, а засчитывается в счет последнего арендного платежа.

Если арендодатель будет следовать позиции Минфина России, то в обоих указанных случаях уплатит с сумм гарантийного депозита НДС в размере 18 000 руб. (100 000 руб. * 18%), причем сделает он это в периоде получения депозитов.

В ОТНОШЕНИИ ДЕПОЗИТА В СЧЕТ ОПЛАТЫ УСЛУГ ПОЗИЦИЯ МИНФИНА НЕ ВЫЗЫВАЕТ СОМНЕНИЙ

Мы считаем, что с позицией Минфина России необходимо согласиться, если сумма возвратного депозита засчитывается в оплату услуг исполнителя (далее условно будем называть такой депозит расчетным). В этом случае такая сумма фактически является частью цены за услуги, указанной сторонами в договоре, а значит, выручкой исполнителя от реализации услуг.

Поэтому мы советуем следовать рекомендациям комментируемого письма и включать расчетный депозит в налоговую базу по НДС.

ЕСЛИ ДЕПОЗИТ УДЕРЖАН КАК ШТРАФ, ТО ОН НЕ ДОЛЖЕН УВЕЛИЧИВАТЬ БАЗУ ПО НДС

Сложнее обстоит дело с другим видом возвратного депозита. В общем случае он подлежит возврату заказчику, но исполнитель может уменьшить или удержать сумму полностью в случае нарушения другой стороной сделки своих обязательств (далее условно будем называть такой депозит штрафным). На наш взгляд, позиция Минфина России в данной ситуации не выглядит обоснованной.

В постановлении от 05.02.08 № 11144/07 (комментарий см. в «ДК» № 7, 2008) Президиум ВАС РФ указал на то, что суммы штрафных санкций, в частности неустойка, не облагаются НДС, поскольку выплата этих сумм не связана с оплатой товара, то есть не является выручкой продавца от реализации. Аналогичным образом компенсация ущерба тоже не может считаться выручкой продавца от реализации товаров, работ или услуг.

Таким образом, суммы штрафного депозита, который уплачивается в счет погашения причиненных исполнителю убытков или в счет неустойки, не могут быть связаны с оплатой услуг исполнителя, то есть не являются выручкой исполнителя от реализации услуг, облагаемой НДС.

Следовательно, суммы штрафного депозита не должны увеличивать налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Такой подход, на наш взгляд, более обоснован. Но должны предупредить о налоговых рисках: если следовать альтернативной позиции, а не комментируемому письму Минфина России, то проверяющие наверняка начислят недоимку по НДС, не уплаченному с суммы штрафного депозита. С учетом того, что судебная практика по аналогичным спорам, к сожалению, пока отсутствует, налогоплательщикам нужно крайне осторожно подходить к решению вопроса о налогообложении возвратного депозита.

КАК МОЖНО ИСПОЛЬЗОВАТЬ ВОЗВРАТНЫЕ ДЕПОЗИТЫ

На практике под возвратным депозитом понимают определенную сумму денег, которую заказчик передает исполнителю в качестве гарантии того, что он оплатит приобретаемые услуги (например, аренду). Возвратный депозит может быть двух видов.

В одном случае из его суммы исполнителю возмещаются только убытки, понесенные по вине заказчика из-за неоплаты или неполной оплаты оказанных услуг, и штрафные санкции. Если же услуги оплачены полностью и своевременно, то по окончании исполнения сделки исполнитель возвращает сумму депозита заказчику.

В другом случае сумма возвратного депозита засчитывается в оплату услуг исполнителя и не возвращается заказчику.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка