Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отражать цены, чтобы на счете 42 не было путаницы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Если банкрот погасил долг не полностью, доход нужно распределить пропорционально между договорами

4 июля 2008 891 просмотр

, ведущий редактор-эксперт «ДК»

Минфин России объяснил, как в налоговом учете отразить задолженность по нескольким обязательствам, которую частично вернул контрагент-банкрот. Если в платежке не указано, в исполнение какого договора перечисляются средства, кредитор сможет учесть в доходах полученную сумму в соответствии с долей задолженности по каждому договору. Можно учесть доходы и иным образом, но для этого нужно проконтролировать, чтобы банкрот корректно оформил платежные документы на погашение долга.
Разъяснения даны для кредиторов, применяющих «упрощенку», но письмо Минфина России могут использовать и плательщики налога на прибыль.

Письмо Минфина РФ от 21.05.08 № 03-11-04/2/86

ВОЗВРАТ ДОЛГА ОДНИМ ПЛАТЕЖОМ ПРИВЕДЕТ К РАСЧЕТУ ПРОПОРЦИИ

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Один из контрагентов организации, применяющей «упрощенку», признан банкротом. За ним числилась задолженность как за оказанные ему услуги, так и по договорам займа.

Если банкрот перечислит кредитору задолженность в полной сумме по всем договорам, то проблем не возникнет. В упрощенной системе налогообложения, как, впрочем, и при расчете налога на прибыль, денежные средства, полученные за реализованные услуги, включаются в состав доходов (п. 1 ст. 34615, ст. 249 НК РФ). Однако сумма возвращенного займа не подпадает под налогообложение (п. 1 ст. 34615, подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

А как быть, если долг гасится одним платежным поручением, да еще и не полностью? Например, у кредитора есть на руках судебное решение о взыскании дебиторской задолженности, в котором определена общая сумма долга, но нет разбивки по отдельным договорам. При этом у банкрота не хватает средств на покрытие всего долга.

В такой ситуации Минфин России рекомендует действовать следующим образом. Рассчитать, какая доля из общей суммы долга приходится на оказанные услуги, а какая - на договоры займа. Затем, когда средства от должника поступят, определить исходя из этой пропорции размер дохода, который будет участвовать в налогообложении.

Свои выводы специалисты финансового ведомства обосновали ссылкой на пункт 3 статьи 142 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ). В этой норме сказано: если средств должника недостаточно, чтобы погасить требования кредиторов одной очереди, денежные средства распределяются между указанными кредиторами пропорционально суммам их требований.

ПРИМЕР 1

В 2007 году ООО «Город» оказало ЗАО «Коттедж» услуги по проведению озеленительных работ на сумму 250 000 руб. и выдало заем в размере 750 000 руб. В июне 2008 года ЗАО «Коттедж» признано банкротом. В погашение задолженности по договору на оказание услуг и по договору займа на расчетный счет ООО «Город» поступило 500 000 руб. Причем в платежном поручении в поле «Назначение платежа» отсутствует указание, какая часть из перечисленной суммы приходится на погашение задолженности по договору на оказание услуг.

Чтобы определить долю долга, поступившую в оплату задолженности за оказанные услуги, бухгалтер ООО «Город» произвел в справке бухгалтера следующий расчет:

1. Вычислил долю долга за оказанные услуги в общей сумме задолженности. Она составила 25% (250 000 руб./ 1 000 000 руб. * 100%).

2. Определил сумму, которая приходится на оплату в счет договора на оказание услуг. Она равна 125 000 руб.

Оставшиеся денежные средства в сумме 375 000 руб. (500 000 руб. - 125 000 руб.) направлены на погашение займа и не включены в налогооблагаемый доход. А 125 000 руб. на основании справки бухгалтера учтены при расчете налоговой базы.

КОРРЕКТНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДОКУМЕНТОВ ПОМОЖЕТ ИЗБЕЖАТЬ СПОРОВ

На наш взгляд, с изложенной в комментируемом письме точкой зрения можно спорить. Во-первых, Закон № 127-ФЗ распространяется лишь на компании, которые могут быть признаны банкротами, а к порядку налогообложения доходов кредиторов он не имеет никакого отношения. Во-вторых, на практике при составлении реестра кредиторов указывается только общая сумма требований каждого из них. Таким образом, узнать долю долга, погашенного по тому или другому требованию кредитора, нельзя.

Поэтому, мы считаем, кредитор, которому возвращена задолженность, вправе сам решать, как учитывать ее в доходах. Например, ничто не мешает в первую очередь учесть возврат долга, который возник раньше.

ПРИМЕР 2

В 2006 году ООО «Природа» выдало ЗАО «Мираж» заем в размере 600 000 руб., а в 2007 году оказало ему услуги на сумму 400 000 руб. В 2008 году ЗАО «Мираж» признано банкротом. Денежных средств на погашение всей задолженности перед ООО «Природа» у ЗАО «Мираж» нет. В счет погашения долга на расчетный счет ООО «Природа» было перечислено 700 000 руб. Причем в акте сверки и платежном поручении отсутствует разбивка перечисленных сумм по договорам.

Если бухгалтер ООО «Природа» проигнорирует разъяснения Минфина России, то сначала он может списать в полной сумме (600 000 руб.) задолженность по договору займа, так как она возникла раньше. И только после этого погасит 100 000 руб. долга по договору оказания услуг.

А оставшуюся сумму задолженности признает на основании статьи 266 НК РФ безнадежной и отнесет на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Как видно, такая позиция более выгодна для компании. Бо'льшую часть средств, полученных от контрагента-банкрота, она не учла в доходах, так как направила на погашение займа.

Однако право на использование варианта учета, описанного в примере 2, организации скорее всего придется доказывать в суде. Сегодня арбитражная практика по этому вопросу отсутствует.

Чтобы снизить вероятность претензий со стороны налоговиков, рекомендуем согласовать с должником, как он оформит платежное поручение на перечисление средств. Из этого документа должно быть четко видно, какая сумма и по какому договору погашается. Заметим, что официальных правил, регулирующих составление первичных документов для данного случая, не существует.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка