Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компенсации за разъездной характер работы

9 июля 2008 1745 просмотров

, главный юрист-консультант ЗАО «АФ "АудитСибМаш"», консалтинговая группа «Лекс»

Трудовое законодательство обязаны соблюдать все организации независимо от применяемых режимов налогообложения. Если торговая организация доставляет товары покупателям автомобильным транспортом, она должна выплачивать водителям компенсации за разъездной характер работы. Вот об особенностях налогообложения этих выплат мы и поговорим в статье.

Правовое регулирование компенсационных выплат

При перевозке грузов, как правило, постоянная работа водителей осуществляется в пути. Особенно это характерно для междугородных перевозок. За работу в таких условиях трудовое законодательство предусматривает выплату работникам компенсаций.

Согласно статье 164 Трудового кодекса РФ, компенсация – это денежная выплата, установленная в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных Трудовым кодексом РФ и другими федеральными законами. Так, работодатель должен выплачивать компенсации, например, при направлении работников в служебные командировки, переезде на работу в другую местность, совмещении работы с обучением. Выплату этих и других компенсаций регулируют различные статьи Трудового кодекса РФ.

А вот порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, установлен статьей 168.1 Трудового кодекса РФ.

Здесь необходимо помнить, что коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами должны быть установлены конкретные перечни работ, профессий, должностей, которые связаны с разъездным характером работы. В этих же документах могут быть зафиксированы размеры компенсаций и порядок их выплаты. Однако эти правила могут быть включены и в трудовой договор с работником.

Обратите внимание: указание на то, что работа носит разъездной характер или выполняется в пути, обязательно должно быть вписано в трудовой договор. Это следует из положений статьи 57 Трудового кодекса РФ, в которой перечислены обязательные условия договора.

В отношении расходов отметим следующее. Среди них есть и затраты на проезд. Однако у водителей автомобилей таких расходов не возникает. Суммы, истраченные на проживание, и суточные могут возмещаться водителям только в том случае, если продолжительность рейса с грузом превышает одни сутки.

Порядок налогообложения выплат

Организации, которые перевозят пассажиров или грузы автомобильным транспортом, могут быть переведены на специальный налоговый режим в виде уплаты ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Это происходит, когда этот режим налогообложения введен нормативным правовым актом на соответствующей территории в отношении этого вида деятельности и количество транспортных средств в организации не превышает 20 единиц. Не будет исключением и торговая организация, которая доставляет товары покупателям.

По общему правилу на выплаты работникам начисляют ЕСН, взносы на обязательное пенсионное страхование и удерживают налог на доходы физических лиц. Если организация по какому-либо виду деятельности переведена на уплату ЕНВД, то на выплаты работникам, занятым в этой деятельности, ЕСН не начисляют. А вот пенсионные взносы они уплачивать обязаны. Однако при налогообложении компенсационных выплат есть особенности.

Налог на доходы физических лиц

Выплаты работникам, предусмотренные статьей 168.1 Трудового кодекса РФ, представляют собой компенсации. Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат, связанных в том числе с исполнением работником трудовых обязанностей. Следовательно, удерживать и уплачивать в бюджет НДФЛ с компенсаций работникам за разъездной характер работы не нужно.

Однако обратим внимание вот на что. Указанным пунктом главного налогового документа установлены предельные размеры суточных при командировках, которые не облагаются НДФЛ. Но к компенсациям за разъездной характер работы их применять нельзя. Ведь согласно статье 166 Трудового кодекса РФ, служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются. Поэтому не облагаются НДФЛ суточные, выплаченные в любом размере.

Основное условие для этого: их размер должен быть установлен соглашением, коллективным, трудовым договором или локальным нормативным актом и работа данного водителя носит разъездной характер. Не возражает против такого подхода и Минфин России в письмах от 24 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/129 и от 18 апреля 2007 г. № 03-04-06-01/124.

Взносы на обязательное пенсионное страхование

Организации, являющиеся плательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Налоговая база для уплаты взносов определяется по правилам, установленным для уплаты единого социального налога (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).

Однако компенсации работникам за разъездной характер работы не признаются объектом налогообложения на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. В нем содержатся такие же формулировки, как и для освобождения этих выплат от НДФЛ.

Но помните, что выплаты за разъездной характер работы должны всегда оставаться компенсационными, то есть направленными на возмещение работнику дополнительных расходов, связанных со служебными поездками. Поэтому во избежание споров с налоговиками лучше всего возмещать расходы по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов, а суточные выплачивать в том же размере, что и при командировках.

Отражаем ситуацию в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расходы по выплате компенсаций за разъездной характер работы признаются расходами по обычным видам деятельности на основании пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации». В организациях торговли для учета таких расходов используют счет 44 «Расходы на продажу».

Поскольку в бухгалтерском учете применяют метод начисления, то расходы признают в том отчетном периоде, когда они фактически имели место. Причем если водителю перед рейсом выдавали некоторую сумму авансом, то признать расход можно только после представления подтверждающих документов. Это следует из пунктов 3 и 18 ПБУ 10/99.

Поэтому если работнику выдают деньги авансом, следует применять счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В том случае, когда компенсации выплачивают после возвращения из рейса, можно использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

По нашему мнению, в любом случае эти расходы целесообразно оформить на бланке авансового отчета.

Пример

Торговая организация доставляет товары покупателям своим автотранспортом в другие города. Работа водителей-экспедиторов носит разъездной характер. Это указано в коллективном договоре. В торговой организации установлено, что водителям компенсируются суточные в размере 300 руб., а также фактические расходы по найму жилья и по размещению транспорта на платных охраняемых стоянках.

Перед рейсом водителю выдано авансом 15 000 руб. на расходы, связанные с разъездным характером работы. Работник провел в рейсе 10 дней и по возвращении предоставил счета из гостиниц на сумму 6200 руб. и с платных стоянок на сумму 2600 руб. Кроме того, за рейс работнику полагаются суточные в сумме 3000 руб. (300 руб/дн. x10 дн.).

Общая сумма компенсации составляет 11 800 руб. (6200 + 2600 + 3000).

Бухгалтер записал:

Дебет 71 Кредит 50
– 15 000 руб. – выданы под отчет суммы на оплату расходов;

Дебет 44 Кредит 71
– 11 800 руб. – приняты на основании авансового отчета расходы в виде компенсации за разъездной характер работы;

Дебет 50 Кредит 71
– 3200 руб. (15 000 – 11 800) – возвращен водителем в кассу остаток выданной суммы.

Перечень возмещаемых расходов

Согласно статье 168.1 Трудового кодекса РФ, работодатель возмещает работнику следующие расходы:
– на проезд;
– по найму жилого помещения;
– суточные, полевое довольствие;
– иные расходы с разрешения или ведома работодателя.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка