Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Экономим налог на прибыль с помощью нелинейной амортизации

11 июля 2008 26 просмотров

Михаил Курганов

Нелинейный метод амортизации непопулярен. Сложный расчет, расхождения между расходами в бухгалтерском и налоговом учете… Все это аргументы против. А между тем пользоваться нелинейным методом выгодно, когда доля расходов на амортизацию существенна, а налогооблагаемая прибыль высока.

Нелинейная амортизация выгодна, пока остаточная стоимость объекта больше половины первоначальной

Формула, по которой рассчитывается ежемесячная сумма амортизации нелинейным методом, выглядит так:

ЕСА = 2 х ОСИ : N,
где ЕСА — ежемесячная сумма амортизации;
ОСИ — остаточная стоимость амортизируемого основного средства;
N — срок полезного использования объекта, выраженный в месяцах.

Понятно, что главное достоинство нелинейного метода — возможность начислять амортизацию с коэффициентом 2. Правда, его нужно применять не к первоначальной, а к остаточной стоимости. При нелинейном методе в первые месяцы амортизации на расходы относится значительная часть затрат на покупку основного средства.

С каждым последующим месяцем вместе с остаточной стоимостью уменьшается и амортизация. А когда списана половина первоначальной стоимости, нелинейный метод теряет все преимущества перед линейным.

Приведем такие цифры. Если при линейном методе половина первоначальной стоимости основного средства списывается за 50 процентов от установленного срока эксплуатации объекта, то при нелинейном методе такого же результата можно достичь за 34—35 процентов от этого времени.

Остальная половина будет учтена в расходах в оставшиеся 65—66 процентов от установленного периода эксплуатации основного средства.

А когда остаточная стоимость достигнет 20 процентов от первоначальной, ее фиксируют как базовую. И далее амортизация будет начисляться с этой фиксированной величины линейным методом. То есть равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Таковы правила, предусмотренные пунктом 5 статьи 259 Налогового кодекса РФ.

ПРИМЕР

ООО «Северянин» приобрело грузовой автомобиль общего назначения грузоподъемностью до 0,5 т стоимостью 1 000 000 руб. (без НДС). Это основное средство попадает в третью амортизационную группу (от 3 до 5 лет включительно) согласно классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Срок полезного использования на объект установили равным 37 месяцам.

В первый месяц размер амортизации будет самым высоким — 54 054,05 руб. (1 000 000 руб. * 2 : 37 мес). Во втором уже пониже — 51 132,21 руб. ((1 000 000 руб. – 54 054,05 руб.) * 2 : 37 мес.) и т. д.

Данные по амортизации приведены в таблице. Для наглядности все суммы выражены в рублях без копеек.

При линейном методе сумма амортизации в месяц была бы постоянной и равнялась 27 027,03 руб. (1 000 000 руб. : 37 мес.). Если сравнить эту величину с суммами амортизации, начисленными нелинейным методом, станет видно, когда компания получает отсрочку уплаты налога, а когда начинает платить больше.

Так, в 14-м месяце сумма нелинейной амортизации становится меньше «линейного» значения.

Получается, что в данном случае нелинейный метод позволил частично переносить уплату налога на прибыль в течение первых 13 месяцев.

Таким образом, с 14-го месяца наступает срок, когда сэкономленный ранее налог на прибыль придется постепенно возвращать.

В 29-м месяце остаточная стоимость автомобиля стала чуть менее 20 процентов от первоначальной.

Общая сумма амортизации к тому времени составила 800 417,12 руб. Следовательно, остаточная стоимость будет равна 199 582,88 руб. (1 000 000,00 – 800 417,12). Эту сумму надо зафиксировать как базовую. И с 30-го месяца до окончания срока эксплуатации объекта начислять амортизацию по 24 947,86 руб. (199 582,88 руб. : 8 мес.).

Когда применять нелинейный метод нельзя или невыгодно

Нелинейный метод нельзя применять к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую амортизационные группы, то есть к объектам со сроком полезного использования свыше 20 лет (п. 3 ст. 259 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, не получится применять нелинейную амортизацию по тем основным средствам, по которым уже начали применять линейный метод. Ведь Налоговый кодекс РФ запрещает изменять выбранный метод амортизации.

И очевидно, что нет смысла применять нелинейный метод, если налогооблагаемая прибыль компании невелика и его применение может привести к убыткам.

С 2009 года выбора метода амортизации может уже не быть

На сегодняшний день нелинейный метод — это законный способ перенести срок уплаты части налога на прибыль.

Однако с 1 января 2009 года выбор метода амортизации скорее всего перестанет быть элементом налогового планирования. Дело в том, что сам этот выбор хотят отменить. Соответствующий законопроект Минфин России направил в Государственную думу РФ. Если законодатели примут его, то нелинейный метод будет применяться к большинству основных средств и нематериальных активов вне зависимости от сроков введения их в эксплуатацию. А линейный метод останется только для отдельных объектов, входящих в восьмую—десятую амортизационные группы.

За что не любят нелинейный метод

КОММЕНТИРУЕТ АУДИТОР
Юлия ЗВЕЗДИНА, директор компании ООО «Транс-Аудит»:

— Применение нелинейного метода имеет только один существенный недостаток. Он заключается в том, что усложняется долгосрочное планирование расходов. Особенно если у вас много основных средств, амортизация по которым начисляется нелинейным методом. Ведь у каждого объекта свое время перехода с повышенной на пониженную амортизацию.

Но не из-за этого такой вариант амортизации не снискал популярности у бухгалтеров. Во-первых, они не хотят, чтобы увеличивались разницы по расходам между бухгалтерским и налоговым учетом. Во-вторых, расчет ежемесячной суммы амортизации сложнее, чем при линейном методе. А потому риск ошибиться увеличивается. Это не выглядит привлекательным. Однако этот риск можно свести к нулю, если учет ведется автоматизированно. Современные бухгалтерские программы посчитают амортизацию любым методом.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка