Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Юридические расходы: когда безопасно списывать

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет больничных при «упрощенке»

22 июля 2008 3073 просмотра

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Аптеки, которые работают на «упрощенке», должны начислять и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, руководствуясь общими правилами. Однако согласно действующему законодательству ФСС России возместит фирме затраты только при соблюдении определенных условий. Есть и другие особенности, о которых бухгалтеру аптеки, работающей на спецрежиме, знать необходимо...

Расчет среднего заработка

Пособия по больничным исчисляют исходя из среднего заработка работника за последние 12 календарных месяцев (расчетный период), предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Причем оплачивать нужно все календарные дни болезни (п. 8 ст. 6 Закона № 255-ФЗ). Помните, что размер больничных не может превышать установленный максимальный размер. В 2008 году при временной нетрудоспособности это ограничение за полный календарный месяц составляет 17 250 руб., а по беременности и родам – 23 400 руб. Основание – статья 12 Федерального закона от 21 июля 2007 г. № 183-ФЗ.

Начинать нужно с определения сумм заработка, которые включают в расчет. В статье 14 Федерального закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ (далее – Закон № 255-ФЗ) говорится, что в заработок для исчисления пособий включают все виды выплат, которые предусмотрены системой оплаты труда и учитываются при определении налоговой базы по ЕСН. Причем только в части, зачисляемой в ФСС России.

Однако аптека, перешедшая на «упрощенку», освобождена от уплаты ЕСН. Если на основании статьи 3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ она добровольно уплачивает взносы на социальное страхование, то можно включить в расчет те выплаты работникам, с которых взносы уплачены. А как поступить организации, которая добровольные взносы не уплачивает?

Общий порядок исчисления установлен статьей 14 Закона № 255-ФЗ. Там сказано, что в расчете участвуют суммы, на которые был начислен ЕСН. При этом организации, применяющие «упрощенку», обязаны уплачивать взносы на обязательное пенсионное страхование. А эти взносы начисляют на те же выплаты, с которых уплачивают ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому организации следует учитывать те выплаты, на которые начислены взносы в ПФР.

Выплаты, включаемые в расчет

Исходя из пункта 2 Положения, которое утверждено постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375 (далее – Положение № 375), аптеки могут включить в расчет среднего заработка следующие выплаты:
– заработную плату, начисленную в зависимости от принятой системы оплаты труда (по тарифным ставкам, окладам, в процентах от выручки или в неденежной форме);
– надбавки и доплаты к окладам, например, за квалификационный разряд, выслугу лет (стаж работы), совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, исполнение обязанностей временно отсутствующего работника;
– повышенную оплату, например, за вредные условия работы или за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни, сверхурочную работу;
– различные виды премий, которые предусмотрены системой оплаты труда.

Отметим, что в Положении № 375 нет никаких ограничений ни по количеству премий, ни по их видам.

Нужно только выполнить три условия, при которых премии включают в расчет в фактически начисленных суммах.
1. Месяц начисления любой премии должен попадать в расчетный период.
2. Все премии предусмотрены системой оплаты труда, коллективным (трудовым) договором или положением о премировании.
3. Премии подлежат включению в налоговую базу по ЕСН и взносам на обязательное пенсионное страхование.

Выплаты, не учитываемые в расчете

Суммы, начисленные в пользу работников, которые не включают в расчет, приведены в пунктах 4 и 8 Положения № 375.

В частности, в пункте 4 сказано о социальных и иных выплатах, которые не относятся к оплате труда: материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха. А в пункте 8 предусмотрены выплаты, по которым исключают не только суммы, но и календарные дни, за которые они начислены. Применительно к аптекам это могут быть, например, выплаты, начисленные в следующих ситуациях (периоды).
1. Периоды, когда за работником сохранялся средний заработок в соответствии с Трудовым кодексом РФ.
2. Календарные дни болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком.
3. Дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами.
4. Дни, когда работник освобождался от работы с полным или частичным сохранением зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством.
5. Период, в течение которого работнику были предоставлены дни отдыха (отгулов) за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени.

Определяем сумму пособия

Выплаты, которые включают в расчет, нужно просуммировать и подсчитать соответствующее количество календарных дней в расчетном периоде. Разделив полученную сумму заработка на количество календарных дней, мы получим среднедневной заработок работника.

Пример 1

Аптека применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» и добровольные взносы в ФСС России не уплачивает.

Работник болел с 10 по 18 июля 2008 года включительно (9 календарных дней), поэтому расчетный период будет с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года.

Оклад работника составляет 8000 руб. в месяц. С 1 по 28 июля 2007 года он был в ежегодном отпуске, а за два отработанных дня

(30 и 31 июля 2007 года) ему начислили зарплату в сумме 727,27 руб.

С 11 по 14 марта 2008 года включительно он оформлял отпуск без оплаты на четыре календарных дня. За фактически отработанные дни в марте ему начислили зарплату в сумме 6400 руб.

В расчетном периоде были начислены и выплачены премии, которые предусмотрены системой оплаты труда в организации:
– в июле 2007 года – за II квартал – 4000 руб.;
– в октябре 2007 года – за III квартал – 5000 руб.;
– в январе 2008 года – за IV квартал 2007 года – 5000 руб.;
– в апреле 2008 года – за I квартал 2008 года – 4000 руб.;
– в марте 2008 года – премия по итогам работы за 2007 год – 8000 руб.

Таким образом, у бухгалтера получились следующие данные: см. таблицу.

У работника были периоды и суммы, которые исключаются из расчетного периода. Все премии (годовая и квартальные) учитываются в расчете в фактически начисленных суммах. Никаких пересчетов в зависимости от фактически отработанного времени для этого не делают. Среднедневной заработок для определения размера пособия по болезни составит 338,7 руб. (113 127,27 руб./334 к. дн.).

Чтобы определить сумму пособия, нужно полученный среднедневной заработок умножить на количество календарных дней болезни. Причем сумма пособия за полный календарный месяц не должна превышать 17 250 руб. Кроме этого размер пособия зависит от страхового стажа работника.

Если страховой стаж меньше пяти лет – пособие выплачивают в размере 60 процентов. При стаже от пяти до восьми лет – 80 процентов, а если стаж более восьми лет – 100 процентов (ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Пособие рассчитывают за календарные дни, приходящиеся на расчетный период и на период болезни. Поэтому совершенно не важно, какой режим учета рабочего времени применяется в аптеке: по дням, по часам или суммированный. В любом случае правила расчета будут одинаковы.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Болезнь работника продолжалась 9 календарных дней. Но допустим, что страховой стаж работника составляет семь лет. Это позволяет ему претендовать на пособие в размере 80 процентов.

Тогда размер дневного пособия для оплаты больничного составит 270,96 руб. (338,7 руб. x 80%).

Теперь определим максимально возможный размер дневного пособия специалиста.

В июле 2008 года 31 календарный день, поэтому максимальный размер дневного пособия работника составит 556,45 руб. (17 250 руб. : 31 к. дн.).

Как видим, сумма дневного пособия, рассчитанная из фактического заработка (270,96 руб.), не превышает максимального размера (556,45 руб.). Поэтому пособие работнику выплачивают исходя из суммы, исчисленной от его фактического заработка.

Таким образом, общая сумма пособия составит 2438,64 руб. (270,96 руб/дн. x 9 к. дн.).

Взаиморасчеты с ФСС России

Как следует из статьи 2 Закона № 190-ФЗ, оплата временной нетрудоспособности производится из двух источников:
– средств ФСС России – в части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц 1 МРОТ (в 2008 году – 2300 руб.);
– средств работодателей – в части остальной суммы пособия. Эти суммы включаются в расходы на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ.

Если аптека добровольно уплачивает взносы на социальное страхование, то пособия полностью оплачивает ФСС России. Однако суммы взносов в расходах учитывать нельзя. Ведь это не предусмотрено статьей 346.16 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: при выплате пособий по беременности и родам эти правила не применяют. В таком случае вся сумма подлежит возмещению за счет средств ФСС России. Аналогичный подход действует и при выплате пособий при производственной травме.

Доплаты до фактического заработка

В трудовом или коллективном договоре можно установить, что пособия по временной нетрудоспособности выплачивают работникам в размере фактического среднего заработка. Причем даже в том случае, когда заработок превышает максимальный размер пособия в 17 250 руб. в месяц. Можно ли принять эти суммы в налоговом учете?

Рассмотрим разные точки зрения.

Позиция Минфина России

Финансисты считают, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, имеет право учесть в расходах всю сумму выплаченного пособия. Причем расходы по оплате больничного в пределах максимального размера представляют собой расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности, а вот суммы доплаты до фактического заработка – это уже расходы на оплату труда (см., например, письмо Минфина России от 4 июня 2007 г. № 03-11-04/2/157).

Одновременно финансисты отмечают, что суммы такой доплаты – это не государственные пособия, а обычная оплата труда, которая облагается взносами в ПФР и НДФЛ в общем порядке

(см., например, письмо Минфина России от 8 августа 2007 г. № 03-04-05-01/287).

Арбитражный суд считает иначе

Обратимся к постановлению Президиума ВАС РФ от 3 июля 2007 г. № 1441/07. Проанализировав положения пункта 15 статьи 255 Налогового кодекса РФ, судьи пришли к следующему выводу. Доплаты по больничным до размера фактического заработка работников признаются расходами на оплату труда, если выплата предусмотрена законодательством. Например, обязанность оплачивать пособия исходя из среднего заработка была установлена федеральным законом для северян. Но она действовала до 1 января 2005 года. Других случаев доплаты в законодательстве нет.

Несмотря на то что этот вывод сделан применительно к исчислению налога на прибыль, он в полной мере применим и для фирм на «упрощенке». Ведь согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, расходы на оплату труда принимаются ими в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль статьей 255 Налогового кодекса РФ.

Какие нормативные акты регулируют ситуацию

Особые правила для выплаты пособий установлены Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. № 190-ФЗ. Но определение размера пособия, причитающегося работнику, фирмы на «упрощенке» производят по общим правилам. Поэтому применяют правила, установленные Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ и постановлением Правительства РФ от 15 июня 2007 г. № 375, которым утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка