Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Предоставляем скидки на медикаменты

22 июля 2008 5530 просмотров

А Ладожский

По своей сути аптека – это розничный магазин, который продает населению особую продукцию – лекарственные средства, витамины и другие сопутствующие товары для гигиены и здоровья. Поэтому при их реализации аптека заключает с покупателями договоры розничной купли-продажи. Несмотря на специфику товаров, аптеки, как и другие магазины розничной торговли, могут предоставлять своим покупателям скидки. Рассмотрим особенности, связанные с их предоставлением и учетом.

Правовое регулирование вопроса

По договору розничной купли-продажи продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 Гражданского кодекса РФ). Такой договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового (товарного) чека или иного документа, подтверждающего оплату товара. Покупатель оплачивает товар по той цене, которая объявлена продавцом в момент заключения договора (п. 1 ст. 500 Гражданского кодекса РФ).

Договор розничной купли-продажи – публичный договор. Однако продавец может предоставить отдельным категориям покупателей льготы (п. 2 ст. 426 Гражданского кодекса РФ).

Исходя из обычаев делового оборота, скидка – это снижение продажной цены на определенные виды товаров или для определенной категории покупателей. В этом случае стоимость товара с учетом скидки будет представлять собой цену, которая предусмотрена договором купли-продажи.

Какие виды скидок можно предоставлять

В гражданском законодательстве виды скидок не установлены. Однако в налоговом приведен ряд случаев, когда скидка влияет на снижение рыночной цены товара, признаваемой при налогообложении. Поэтому, чтобы избежать лишних споров с налоговиками, можно ориентироваться на этот перечень. Но в любом случае размеры скидок и условия их предоставления покупателям должны быть обоснованы и зафиксированы в специальных документах аптеки. Это могут быть приказы (распоряжения) заведующего аптекой, маркетинговые обоснования, а также перечни товаров, на которые предоставляются скидки. Если скидки предоставляют в определенном размере при покупке товаров на определенную сумму, это также должно быть зафиксировано.

Обращайте внимание на размеры скидок

Большое значение имеет и размер предоставляемых скидок.

Налоговые органы в ряде случаев имеют право проверить правильность применения цен по сделкам. Они указаны в пункте 2 статьи 40 Налогового кодекса РФ. Например, это возможно, если цены отклоняются более чем на 20 процентов в сторону уменьшения от уровня цен, применяемого аптекой по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени.

Если скидки, предоставленные покупателям, не превышают этого предела, то поводов для беспокойства нет. Именно поэтому важно зафиксировать размер скидок в распорядительных документах.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Лекарства и другие товары аптека учитывает по правилам, установленным ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». То есть товары можно учитывать либо по стоимости их приобретения, либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Если учет ведется по стоимости приобретения товаров, то аптека должна в приказе об учетной политике для бухгалтерского учета утвердить один из способов их оценки: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости или по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (п. 16 ПБУ 5/01).

Пример 1

Аптека учитывает лекарства и другие товары по ценам приобретения. При покупке товаров на определенную сумму покупателям предоставляют скидки в размере 5 процентов. Сумма выручки от реализации товаров со скидкой составила 57 000 руб., а стоимость реализованных товаров по ценам их приобретения – 48 000 руб.

Общая сумма скидок, предоставленных покупателям, выполнившим условия, составила 3000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90
– 57 000 руб. – отражена выручка от реализации лекарств и товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– 5181,82 руб. (57 000 руб. x 10% : 110%) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 Кредит 41
– 48 000 руб. – списана стоимость товаров по цене приобретения.

В том случае, когда товары учитывают по продажным ценам, торговые наценки отражают на специальном счете 42 «Торговая наценка». Суммы предоставленных покупателям скидок списывают за счет ранее начисленной торговой наценки.

Пример 2

Аптека учитывает лекарства и другие товары по продажным ценам. При покупке товаров на определенную сумму покупателям предоставляют скидки в размере 5 процентов. Сумма выручки от реализации товаров со скидкой составила 57 000 руб., а сумма начисленной торговой наценки – 12 000 руб. Общая сумма скидок, предоставленных покупателям, выполнившим условия, составила 3000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90
– 57 000 руб. – отражена выручка от реализации лекарств и товаров;

Дебет 90 Кредит 68
– 5181,82 руб. (57 000 руб. x 10% : 110%) – начислен НДС с выручки от реализации;

Дебет 90 Кредит 41
– 57 000 руб. – списана стоимость реализованного товара;

Дебет 41 Кредит 42
– 3000 руб. – отражена сумма предоставленных скидок;

Дебет 90 Кредит 42
– 9000 руб. (12 000 – 3000) – сторнирована сумма торговой наценки по реализованным товарам.

Отметим, что современные кассовые терминалы позволяют отражать в кассовом чеке продажную цену товаров и сумму предоставленных скидок. В этом случае у аптеки будет полная информация для отражения операции в учете. Для целей исчисления налога на прибыль доходом признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных. Сумма дохода определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные в денежной форме (ст. 249 Налогового кодекса РФ). То есть выручка будет представлять собой сумму, поступившую от покупателя в кассу с учетом предоставленной скидки.

А если аптека применяет «упрощенку»?

Если аптека применяет упрощенную систему налогообложения, доходы учитываются кассовым методом в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Поэтому независимо от того, какой объект налогообложения выбран – «доходы» или «доходы минус расходы», – при исчислении единого налога в доходы включают суммы, фактически полученные от покупателей. Суммы предоставленных скидок в расходах никак не учитываются.

Скидки, признаваемые налоговыми органами

Согласно пункту 3 статьи 40 Налогового кодекса РФ, при налогообложении учитывают, в частности, скидки, вызванные:
– сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
– потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
– истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
– маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;
– реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Выпуск дисконтных карт

Предоставлять скидки покупателям можно на основании специальных дисконтных карт, которые бесплатно выдают покупателям при первой покупке на определенную сумму. В этом случае аптека несет затраты на изготовление карт, но передает их покупателям безвозмездно.

Дисконтная карта фактически представляет собой документ, который дает ее владельцу право на получение скидок. В свою очередь эти скидки позволяют аптеке увеличить объем реализации. Поэтому при передаче карт покупателям не возникает объекта налогообложения НДС, поскольку товаром она не является (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ).

А вот суммы налога, которые аптека заплатила изготовителю карт, можно принять к вычету. Конечно, при соблюдении правил, указанных в статьях 171 и 172 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка