Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Обучение работников за границей

22 июля 2008 1200 просмотров

, директор департамента бухгалтерского учета аудиторской компании «Академия Аудита»

Предприятие приобрело импортное оборудование. Контрактом на поставку предусмотрено, что работники покупателя будут проходить обучение за границей на фирме – производителе оборудования. Стоимость обучения оплачивается отдельно. Порядок учета таких расходов зависит от того, введено оборудование в эксплуатацию или еще нет. Рассмотрим разные ситуации.

Обучение происходит после ввода оборудования в эксплуатацию

На практике такая ситуация встречается чаще всего. Рассмотрим бухгалтерский и налоговый учет расходов в этом случае.

Бухгалтерский учет

Первоначальная стоимость оборудования уже сформирована и учтена на счете 01. При этом следует помнить: стоимость основных средств, по которой они приняты к бухучету, не подлежит изменению. Оно допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объекта (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

А вот затраты по оплате услуг на обучение специалистов следует включить в состав расходов по обычным видам деятельности. Они отражаются по дебету счетов учета затрат (прежде всего, по дебету счета 20) в корреспонденции с кредитом счета 60. Такой порядок предусмотрен пунктом 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). А также Инструкцией по применению Плана счетов. Эту запись делают на дату, когда услуги по обучению фактически оказаны (подписан акт приемки-сдачи оказанных услуг).

Пример 1

Предприятие ЗАО «Электрозавод» приобрело у немецкой фирмы Bauwerk GmbH оборудование для производства трансформаторов. Оно было установлено в производственном цехе, введено в эксплуатацию и учтено в составе основных средств предприятия.

В апреле 2008 года трое работников ЗАО «Электрозавод» были направлены на обучение в Германию. Цель обучения – совершенствование опыта работы на приобретенном оборудовании. Обучение проводилось на фирме Bauwerk GmbH. Контрактная стоимость услуг составила 2500 евро.

Фирма Bauwerk GmbH на налоговом учете в России не состоит.

Акт приема-сдачи оказанных услуг по обучению был подписан сторонами 5 мая 2008 года. Официальный курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 36,6997 руб. за евро.

Допустим, 30 мая 2008 года ЗАО «Электрозавод» перечислило оплату за обучение немецкой компании. Официальный курс евро, установленный Банком России на эту дату, составил 36,8904 руб. за евро.

Бухгалтер ЗАО «Электрозавод» сделал следующие записи.

5 мая 2008 года:

Дебет 20 Кредит 60
– 91 749,25 руб. (2500 EUR x 36,6997 руб/EUR) – отражены расходы на обучение согласно заключенному контракту и подписанному акту приема-сдачи оказанных услуг.

30 мая 2008 года:

Дебет 60 Кредит 52
– 92 226 руб. (2500 EUR x 36,8904 руб/EUR) – перечислены деньги иностранной компании;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
– 476,75 руб. (2500 EUR x (36,8904 руб/EUR – 36,6997 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранной компанией.

Налоговый учет

Расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате предприятия, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основание – подпункт 23 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Однако следует помнить: для признания указанных затрат в налоговом учете (кроме обоснованности и документального подтверждения) должно выполняться несколько условий. Они предусмотрены пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Перечислим их.

Во-первых, работники обязательно должны состоять в штате предприятия. Об этом сказано в подпункте 2 пункта 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Во-вторых, программа обучения должна способствовать повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого специалиста в рамках деятельности предприятия (подп. 3 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Очевидно, что в нашем случае это условие выполняется: работников обучают пользоваться оборудованием, которое непосредственно используется на предприятии. То есть учебу проводят в производственных целях.

В-третьих, иностранная фирма должна иметь статус образовательного учреждения в соответствии с законодательством, действующим в государстве, где оно зарегистрировано (подп. 1 п. 3 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что с выполнением именно этого условия на практике связаны наибольшие проблемы. Иностранная фирма не всегда может представить соответствующие документы. В этом случае, чтобы избежать проблем с налоговиками, можно поступить следующим образом. Просто обратиться к фирме с просьбой оформить обучение как оказание информационных или консультационных услуг. А такие затраты можно учесть для целей налогообложения без ограничений (подп. 14 и 15 п. 1 ст. 264 Налогового

кодекса РФ).

Обучение происходит до ввода оборудования в эксплуатацию

В этом случае расходы на обучение работников включаются в первоначальную стоимость приобретенного оборудования как иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.

В бухгалтерском учете такой подход следует из норм пункта 8 ПБУ 6/01. В налоговом учете – из положений пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ.

Рассмотрим порядок отражения указанной ситуации в бухгалтерском учете на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1, немного изменив их. Предположим, что работники ЗАО «Электрозавод» прошли обучение на фирме Bauwerk GmbH до того, как приобретенное оборудование было введено в эксплуатацию.

В этом случае бухгалтеру следует отразить операции, связанные с обучением работников, таким образом.

5 мая 2008 года:

Дебет 08 субсчет «Приобретение основных средств» Кредит 60
– 91 749,25 руб. (2500 EUR x 36,6997 руб/EUR) – отражены расходы на обучение согласно заключенному контракту и подписанному акту приема-сдачи оказанных услуг.

30 мая 2008 года:

Дебет 60 Кредит 52
– 92 226 руб. (2500 EUR x 36,8904 руб/EUR) – перечислены деньги иностранной фирме;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 60
– 476,75 руб. (2500 EUR x (36,8904 руб/EUR – 36,6997 руб/EUR)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранной фирмой.

После того как оборудование будет введено в эксплуатацию, суммы, накопленные на субсчете «Приобретение основных средств» счета 08, будут списаны в дебет счета 01.

Порядок налогообложения

Итак, фирма, которая проводит обучение, не состоит на налоговом учете в России. Поэтому прежде всего необходимо выяснить, будет ли предприятие, выплачивающее деньги иностранной фирме, налоговым агентом по НДС и налогу на прибыль.

Налог на добавленную стоимость

Операции по оказанию услуг признаются объектом налогообложения по НДС, только если они оказаны на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). А чтобы определить, где оказаны услуги иностранной фирмой по обучению, нужно обратиться к статье 148 Налогового кодекса РФ.

В нашем случае услуги по обучению работников предприятия оказаны фирмой на территории иностранного государства. Это прямо следует из подпункта 3 пункта 1.1 статьи 148 Налогового кодекса РФ. Значит, данные услуги НДС на территории России не облагаются. А российское предприятие, перечисляя деньги иностранной фирме, в роли налогового агента в этом случае не выступает.

Налог на прибыль

Доход иностранной фирмы (от оказания услуг по обучению) налогом на прибыль у источника выплаты дохода не облагается. Ведь данные услуги оказаны на территории иностранного государства.

Такой вывод непосредственно следует из пункта 2.1 раздела II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ... Подтверждают его в своих разъяснениях и налоговики (см. письма УФНС России по г. Москве от 6 ноября 2007 г. № 20-12/105711, от 24 ноября 2006 г. № 19-11/103094).

«Зарплатные» налоги с расходов на обучение

Нужно ли суммы, потраченные на обучение за границей, считать доходами работников и начислять НДФЛ и ЕСН, а также пенсионные взносы?

Если все документы на обучение оформлены правильно, ни НДФЛ, ни ЕСН (и соответственно, взносы на обязательное пенсионное страхование) уплачивать не нужно. Указанные затраты относятся к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов на повышение профессионального уровня работников. Основание – пункт 3 статьи 217 и подпункт 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Но так поступить можно, только если иностранная фирма, которая проводит обучение, имеет статус образовательной организации.

В противном случае у производственного предприятия могут возникнуть споры с налоговыми органами.

Однако, по мнению автора, предприятие в этом случае может отстоять свою позицию. Дело в том, что в рассматриваемой нами ситуации обучение работников обусловлено производственной необходимостью. А значит, расходы по оплате обучения произведены предприятием в своих интересах. Поэтому у работников не возникает доходов, с которых удерживается налог на доходы физических лиц и начисляются ЕСН и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Подтверждает это и арбитражная практика (см. постановление ФАС Московского округа от 14 июля 2005 г. № КА-А40/6346-05).

Документы, подтверждающие расходы на обучение

Подтверждающими документами служат соответствующий контракт с иностранной фирмой и акт приемки-сдачи оказанных услуг. В акте следует указать наименование учебной программы (цели обучения) и ее стоимость.

Кроме того, необходимо подготовить приказ руководителя о направлении работников на обучение. В нем четко должны быть указаны цели обучения, обусловленные производственной необходимостью, а также фамилии и должности работников предприятия, посылаемых на обучение.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка