Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения, которые произошли в порядке ведения раздельного учета по НДС, вынуждают компании корректировать налог на прибыль и налог на имущество

23 июля 2008 2820 просмотров

, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»

В этом году многие компании, у которых есть как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, столкнулись с проблемой при расчете налога на прибыль и налога на имущество. Теперь нужно рассчитывать пропорцию для ведения раздельного учета по НДС по итогам квартала. Как же в этом случае сформировать первоначальную стоимость основного средства, купленного в начале отчетного периода, и правильно учесть общехозяйственные расходы?
В ответе на запрос БСС «Система Главбух» Минфин России не разрешил рассчитывать пропорцию исходя из данных за месяц. Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы.

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.06.08 № 03-07-11/232
ПИСЬМО ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ от 24.06.08 № ШС-6-3/450

ОТСТУПИТЬ ОТ ПРАВИЛ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА НЕЛЬЗЯ

Выводы, сделанные Минфином и ФНС России в комментируемых письмах, очень невыгодны налогоплательщикам, но, к сожалению, строго соответствуют нормам Налогового кодекса РФ.

Организации, которые осуществляют как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, обязаны вести раздельный учет входного налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). Чтобы узнать, какую сумму НДС можно принять к вычету, а какую включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), необходимо составить пропорцию.

Такая пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

Поскольку с 1 января 2008 года налоговый период по НДС для всех организаций - квартал, то и пропорцию следует определять по данным за квартал (Заметим, что аналогичная проблема существовала и ранее у компаний, которые отчитывались по НДС ежеквартально.). Такие разъяснения дали Минфин России и ФНС России.

ТРИ ПРОБЛЕМЫ ПОКВАРТАЛЬНОГО УЧЕТА

С такой позицией трудно спорить, но для бухгалтера расчет пропорции по итогам квартала обернется значительным усложнением как бухгалтерского, так и налогового учета. Проблемы могут быть с налогом на имущество и с налогом на прибыль.

При покупке основного средства не обойтись без корректировки бухучета

Если компания приобретает основное средство, которое будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, у бухгалтера возникнет проблема с определением его первоначальной стоимости. А это в свою очередь отразится на налоге на имущество.

Когда основные средства вводятся в эксплуатацию до окончания квартала (в первых двух месяцах квартала), определить их первоначальную стоимость с учетом суммы входного НДС можно только на последнее число квартала. И если сумму НДС не включать в стоимость основного средства, то она будет занижена до даты определения суммы НДС, увеличивающей эту стоимость.

ПРИМЕР 1

ООО «Импульс» в январе 2008 года приобрело основное средство стоимостью 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. Амортизация начисляется линейным способом, срок полезного использования - 24 месяца.

Для того чтобы определить, какую сумму НДС можно включить в стоимость основного средства, компания должна рассчитать долю стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, имущественных прав, не подлежащих обложению налогом, в общей стоимости реализованной продукции за налоговый период (данные расчета см. в таблице 1).

Д = А : В * 100%,
где Д - доля продукции, не облагаемой НДС, в общей выручке;
А - выручка от продажи продукции, не облагаемой НДС;
В - общая выручка от реализации товаров покупателям.

Рассмотрим два варианта.

1. Бухгалтер при вводе основного средства в эксплуатацию сформировал его первоначальную стоимость без учета НДС. В этом случае сумма ежемесячной амортизации составит 4166,67 руб. (100 000 руб./ 24 мес.).

После того как по итогам квартала будет известна сумма НДС, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, бухгалтеру придется сделать перерасчет. Первоначальная стоимость объекта увеличится на 1134 руб. и составит 101 134 руб. Соответственно сумма ежемесячной амортизации - 4213, 92 руб. (101 134 руб. : 24 мес.).

Амортизация в феврале должна быть больше на 47,25 руб. (4213,92 руб. - 4166,67 руб.). Следовательно, нужно уменьшить остаточную стоимость основного средства на 1086,75 руб. (1134 руб. - 47,25 руб.).

2. Бухгалтер включил в стоимость объекта НДС, рассчитанный по пропорции необлагаемых операций за январь 2008 года. В результате первоначальная стоимость составила 101 638 руб. Сумма амортизации равна 4234,92 руб. (101 638 руб. : 24 мес.).

При корректировке в конце квартала первоначальная стоимость ОС уменьшится на 504 руб. (101 638 руб. - 101 134 руб.). А начисленная за февраль сумма амортизации станет меньше на 21 руб. (4234,92 руб. - 4213,92 руб.). Увеличится и остаточная стоимость объекта на 483 руб. (-504 руб. + 21 руб.).

Данные по пересчету остаточной стоимости основного средства см. в таблице 2.

Как видите, без корректировки бухгалтерского учета не обойтись. В противном случае сумма налога на имущество будет искажена. Все поправки нужно оформить в справке бухгалтера.

Если организация определяет стоимость основного средства без суммы НДС, то она может занизить первоначальную и остаточную стоимость основного средства в течение квартала. Как следствие, возникнет недоимка по налогу на имущество.

А вот при включении в первоначальную стоимость объекта НДС сумма налога на имущество может быть и завышена, и занижена. Это зависит от размера доли не облагаемых НДС операций. Сумма налога будет завышена, если размер доли уменьшится по сравнению с месяцем, в котором была определена первоначальная пропорция. Хуже, если доля операций, не облагаемых НДС, увеличится. Тогда произойдет занижение налога.

Приобретение ОС в начале квартала заставит править налоговый учет

Вторая проблема при покупке объекта, который будет одновременно использоваться в облагаемых и не облагаемых НДС операциях, связана с налогом на прибыль. Ведь бухгалтер и в налоговом учете должен сформировать первоначальную стоимость основного средства при вводе его в эксплуатацию и рассчитать сумму ежемесячной амортизации.

Поэтому если основное средство начинает эксплуатироваться в первом месяце квартала, то за второй месяц будет начислена неправильная сумма амортизации. Значит, по окончании квартала бухгалтер должен сделать корректировки не только в бухгалтерском, но и в налоговом учете. Иначе исказится сумма налога на прибыль. В невыгодной ситуации оказались те компании, которые для налога на прибыль отчетным периодом выбрали месяц. Им придется не только вносить в налоговый учет исправительные записи, но и сдавать уточненные декларации. А в случае образования недоимки - погасить ее и заплатить пени.

Исправлять придется и общехозяйственные расходы

Трудности возникнут и с отражением в налоговом учете общехозяйственных расходов. Но, как и в ситуации с начислением амортизации по новому основному средству, эта проблема больше всего коснется организаций с ежемесячной уплатой налога на прибыль исходя из фактически полученной прибыли. В первых двух месяцах, входящих в квартал, они не смогут определить точную сумму общехозяйственных расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. Так что и в этом случае без уточненной декларации таким компаниям не обойтись.

ПРИМЕР 2

ООО «Молекула» оплатило аренду офисного помещения за январь 2008 года, сумма платежа - 59 000 руб., в том числе НДС - 9000 руб. За январь 2008 года выручка от облагаемой НДС реализации составила 118 000 руб., в том числе НДС - 18 000 руб. В этом же месяце компания продала товары, освобожденные от налога, на сумму 90 000 руб. За I квартал 2008 года выручка от реализации, облагаемой НДС, составила 354 000 руб., в том числе НДС - 54 000 руб. Реализация товаров, освобожденных от налога, больше не производилась, сумма составила 90 000 руб. Налоговый период по налогу на прибыль - месяц. Данные расчета суммы НДС, которую можно включить в расходы, см. в таблице 3.

Если организация в налоговом учете за январь включит в состав расходов сумму НДС, приходящуюся на общехозяйственные расходы, то налог на прибыль за этот период будет занижен. Поэтому по окончании квартала необходимо подать уточненную декларацию, заплатить недоимку и пени.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка