Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Компания не может платить пенсионные взносы по одному тарифу, а налоговый вычет по ЕСН определять по другому

23 июля 2008 5 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

У организации, которая утратила право на «упрощенку», база для расчета взносов в ПФР и налоговая база по ЕСН не будут совпадать и могут находиться в разных интервалах регрессивной шкалы. Однако вычет по ЕСН нужно определять исходя из реальной базы по пенсионным взносам с начала года. Так, если компания платит их по пониженному тарифу, уменьшать ЕСН надо на сумму фактически начисленных взносов.

ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ от 20.06.08 № 03-04-06-02/60

ВЫЧЕТ ПО ЕСН НЕ МОЖЕТ ПРЕВЫШАТЬ РАЗМЕР ВЗНОСОВ В ПФР

Минфин России отклонил порядок вычисления суммы налогового вычета по ЕСН (Компании вправе уменьшить размер начисленного в федеральный бюджет ЕСН на величину начисленных за тот же период страховых пенсионных взносов (п. 2 ст. 243 НК РФ), который предложила компания – автор запроса. К моменту перехода на общий режим налогообложения организация рассчитывала пенсионные взносы по пониженным тарифам (По взносам в ПФР установлена регрессивная шкала тарифов (см. статью 22 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (далее – Закон № 167-ФЗ)). Она полагала, что для расчета вычета по ЕСН можно не учитывать базу за время применения «упрощенки», что сумму ЕСН и вычет из нее нужно определять исходя из облагаемых выплат, сделанных с момента перехода на общий режим. По сути, компания предложила формировать две базы: одну – чтобы платить взносы, другую –чтобы определять налоговый вычет. Как видно из запроса, налоговые инспекторы не поддерживают такой подход. Они считают, что вычет по ЕСН необходимо вычислять с учетом регрессии исходя из общей базы с начала года, включая период деятельности на упрощенной системе налогообложения.

Специалисты финансового ведомства поддержали налоговиков, сформулировав свое мнение кратко: компания может уменьшить ЕСН на сумму взносов в ПФР, начисленных за период с начала работы по общей системе. То есть размер вычета нужно определять исходя из тех тарифов, по которым компания фактически платит взносы.

ПРИМЕР

Выручка ЗАО «Ротор» в III квартале 2008 года превысила 20 000 000 руб. За период с 1 июля указанного года бухгалтер начал рассчитывать налоги в соответствии с общим режимом.

К 1 июля база для расчета взносов в ПФР по некоторым сотрудникам превысила сумму 280 000 руб. Поэтому с выплат сверх указанной суммы в пользу таких работников компания платит взносы по пониженному тарифу – 5,5% (п. 2 ст. 22 Закона № 167-ФЗ), а с выплат в пользу остальных сотрудников – 14%. За июль общая сумма облагаемых ЕСН и взносами выплат работникам составила 1 200 000 руб., в том числе 700 000 руб. в пользу работников, для которых налоговая база превысила 280 000 руб. За июль по всем работникам бухгалтер исчислил ЕСН в федеральный бюджет по ставке 20%. Сумма налога равна 240 000 руб. (1 200 000 руб. x 20%). Размер взносов в ПФР за этот месяц составил:
– 38 500 руб. (700 000 руб. x 5,5%) –по работникам, для которых база превысила 280 000 руб.;
– 70 000 руб. ((1 200 000 руб. – 700 000 руб.) x 14%) – по остальным работникам.

Всего за июль 2008 года компания перечислила взносов на сумму 108 500 руб. (38 500 руб. + 70 000 руб.).

Эту сумму бухгалтер вычел из величины начисленного ЕСН. В итоге за июль «Ротор» перечислит в федеральный бюджет 131 500 руб. (240 000 руб. – 108 500 руб.).

ВЗНОСЫ НУЖНО ПЛАТИТЬ ПО ТАРИФУ, КОТОРЫЙ СООТВЕТСТВУЕТ БАЗЕ

Заметим, что отказаться от применения регрессивной шкалы тарифов организация не может. Как только база для расчета взносов в ПФР достигает размера, дающего компании право на пониженный тариф, она обязана его применять. Об этом предупреждали и налоговики, и финансовое ведомство (см. письма ФНС России от 01.02.05 № ММ-6-05/72, Минфина России от 29.11.04 № 09-05-02/1740). При этом аргументы следующие. Отказаться можно от льготы по налогу (либо приостановить ее действие на один или несколько налоговых периодов). Такое право компаниям дает пункт 2 статьи 56 НК РФ. Что касается регрессивной шкалы ставок и возможности платить вносы или налог в меньшем размере, то это установленный налоговым законодательством порядок, а не льгота. Более того, стоит иметь в виду, что компании, которая не применяет регрессивную шкалу, инспекция при проверке доначислит налог на прибыль. Ведь налоговики считают, что в таком случае занижается налогооблагаемая прибыль.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка