Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Компании смогут признавать расходы, которые сейчас списывать не вправе

5 августа 2008 14 просмотров

, заместитель начальника Управления налогообложения прибыли (дохода) ФНС России, соавтор БСС «Система Главбух

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Законодатели внесли важные поправки, касающиеся налогового учета расходов. Некоторые изменения затрагивают правила такого учета, некоторые-вносят ясность по спорным моментам. Но особенно порадуют налогоплательщиков новшества, позволяющие компаниям признавать затраты, которые ранее не уменьшали прибыль.

Пожалуй, единственный негативный момент-компании лишатся возможности списывать расходы на выплаты членам совета директоров. Источник: глава 25 (в ред. Федеральных законов от 22.07.08 № 135-ФЗ, 158-ФЗ)

СУТОЧНЫЕ И ПОЛЕВОЕ ДОВОЛЬСТВИЕ МОЖНО БУДЕТ СПИСЫВАТЬ БЕЗ ОГРАНИЧЕНИЙ

С 1 января 2009 года компании смогут в размере фактических затрат учитывать в целях налогообложения расходы на суточные. Это же справедливо и в отношении полевого довольствия. Федеральный закон от 22.07.08 № 158-ФЗ («О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах».) (далее - Закон № 158-ФЗ) исключил из Налогового кодекса РФ требование о нормировании таких расходов (п. 12 ст. 264 НК РФ).

Обратите внимание: сейчас и до конца 2008 года в налоговом учете суточные и полевое довольствие можно включать в расходы в пределах, установленных постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93(«Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».).

Наряду с поправками в статью 264 НК РФ Закон № 158-ФЗ вносит изменения и в статью 270 НК РФ. Из перечня расходов, которые компании не могут признать в налоговом учете, исключены сверхнормативные суммы суточных и полевого довольствия.

ИЗМЕНИТСЯ ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ НА ПОДГОТОВКУ КАДРОВ

Компании, которые тратят средства на обучение кадров, с 2009 года смогут уменьшать налогооблагаемую прибыль не только на стоимость подготовки или переподготовки сотрудников, с которыми уже подписан трудовой договор. Закон № 158-ФЗ обновил подпункт 23 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Перечень расходов на образование расширили

Во-первых, в расходы можно будет включать затраты на профессиональную подготовку и переподготовку потенциальных работников, с которыми компания только намеревается заключить трудовой договор. А во-вторых, затраты на основное и дополнительное профессиональное образование (Что относится к основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, см. в статье 9 Закона Российской Федерации от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании». Подробнее об этом читайте на стр. 11 в комментарии по изменениям в главах 23 и 24 НК РФ.) как штатных, так и будущих работников. Основное образование - это учеба по программам и в учреждениях начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. А дополнительное - подготовка по рабочим программам учебных курсов, предметов, дисциплин (модулей).

Приняли новые правила для подтверждения расходов

Вместе с расширением перечня расходов на образование изменились и требования, при соблюдении которых такие расходы можно признать (О том, как эти суммы облагаются НДФЛ и ЕСН, читайте в комментарии на стр. 11.). Прежде всего учреждению, в котором обучался работник, необходимо иметь лицензию. А если это иностранное образовательное учреждение, оно должно обладать соответствующим статусом. По затратам на учебу штатных работников это единственное условие. Если же компания обучает будущего работника, то к данному условию добавляется еще два. В течение трех месяцев со дня окончания учебы компании надо принять такого работника в штат, после чего он должен отработать не менее одного года.

Если хотя бы одно из этих двух условий будет нарушено, компании придется увеличить свои внереализационные доходы на суммы, направленные на подготовку потенциального сотрудника. Это нужно будет сделать после прекращения трудовых отношений с работником, если это произошло до того, как истек год после окончания учебы. Или же по истечении трех месяцев, если трудовой договор с потенциальным работником не подписан в срок. Из этого правила есть исключение. Увеличивать доходы не потребуется, если трудовой договор расторгнут или не заключен по причинам, не зависящим от воли сторон.

Документы, подтверждающие расходы на образование, компания обязана хранить до тех пор, пока не истечет год после окончания учебы (но срок хранения не может быть меньше четырех лет) (Хранить первичные документы в течение четырехлетнего срока требует подпункт 8 пункта 1 статьи 23 НК РФ.).

В БОЛЬШЕМ РАЗМЕРЕ МОЖНО БУДЕТ СПИСАТЬ РАСХОДЫ НА ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

Если у компании есть расходы на добровольное медицинское страхование (ДМС) персонала, она сможет учитывать их в пределах 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ в редакции Закона № 158-ФЗ). Сейчас (и до конца текущего года) действует ограничение в размере 3 процентов.

В ситуациях, когда изменения затрагивают разные налоговые периоды, традиционно возникает вопрос: можно ли будет применять введенное новшество к договорам на страхование, заключенным до 1 января 2009 года? На этот вопрос редакции «ДК» ответил Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

И по тем договорам, которые заключены до указанной даты, компании смогут признавать расходы по новому повышенному нормативу. Не имеет значения, когда был заключен договор страхования. Главное, чтобы расходы относились к периодам после 1 января 2009 года, когда будут действовать новые правила (Порядок налогового учета расходов на страхование описан в пункте 6 статьи 272 НК РФ. Если по договору, длящемуся более одного отчетного (налогового) периода, компания вносит страховой взнос разовым платежом, расходы нужно признавать равномерно в течение всего срока действия договора.).

Заметим, норматив по ДМС нужно рассчитывать от суммы расходов на оплату труда за вычетом величины затрат на ДМС (База для расчета предельной величины затрат на ДМС - это сумма расходов на оплату труда, в которые, в свою очередь, входят и сами указанные затраты (ст. 255 НК РФ). Из-за этого компании сталкиваются с проблемой, как определить норматив по расходам на страхование.). На это не раз указывали специалисты Минфина и ФНС России.

СУММЫ ПОМОЩИ, ВЫДАННЫЕ РАБОТНИКАМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ЖИЛЬЯ, УМЕНЬШАТ ПРИБЫЛЬ

Компании, которые помогают своим работникам приобрести жилье, смогут учесть в расходах суммы такой помощи.

Погашение процентов по жилищному кредиту работника приравняли к оплате его труда

Закон № 158-ФЗ дополнил статью 255 НК РФ новым пунктом 24.1 и изменил формулировку пункта 23 статьи 270 НК РФ. В итоге, если компания компенсирует работнику его затраты на выплату процентов по кредиту или займу, взятому на приобретение и (или) строительство нового жилья, суммы такой компенсации она сможет списать (О налогообложении таких компенсаций НДФЛ и ЕСН читайте в комментарии на стр. 11.).

Однако учесть можно не более 3 процентов от размера расходов на оплату труда. Согласно статье 255 НК РФ в новой редакции, сумма таких компенсаций сама является расходом на оплату труда. Из-за этого появляется неясность, аналогичная той, которая возникает в ситуации с добровольным медицинским страхованием работников. Надо ли учитывать сумму указанных компенсаций при расчете ее предельной величины, которую можно признать в налоговом учете? Ответ такой же, как и в случае со страхованием: в базу для расчета данной величины не нужно включать суммы компенсаций. Это редакции «ДК» подтвердил Сергей Разгулин.

Описанный порядок будет действовать лишь до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).

Если у компании одновременно есть расходы и на ДМС, и на компенсацию затрат работников по выплате процентов, то в базу для расчета ограничения по одному виду расходов она может включить сумму расходов другого вида.

Вы без проблем учтете в расходах материальную помощь на приобретение жилья

Из пункта 23 статьи 270 НК РФ исключили норму, которая запрещала организациям уменьшать прибыль на суммы материальной помощи, выданные работникам на социальные нужды. В том числе для первоначального взноса на покупку и (или) строительство жилья, на погашение кредита, предоставленного на покупку и (или) строительство жилья, или ссуд на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и другие социальные потребности.

УБЫТОК ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ИМУЩЕСТВЕННЫХ ПРАВ МОЖНО БУДЕТ СПИСАТЬ В БЕССПОРНОМ ПОРЯДКЕ

Начиная с 2009 года у компаний не будет сомнений, можно ли признавать в налоговом учете убыток от реализации имущественных прав. Законодатели дали окончательный утвердительный ответ: Закон № 158-ФЗ добавил в пункт 2 статьи 268 НК РФ ссылку на подпункт 2.1 пункта 1 этой же статьи (Статья 268 НК РФ посвящена реализации имущества, а также имущественных прав. В отношении имущества в этой статье прямо сказано, что убыток от его продажи можно учесть при налогообложении. Об амортизируемом имуществе говорится в пункте 3, а о прочем имуществе - в пункте 2. В редакции статьи 268 НК РФ, действующей до 1 января 2009 года, в каждом из этих пунктов есть прямые ссылки на подпункты пункта 1 статьи 268 НК РФ, в которых описано, как определить финансовый результат от продажи имущества. А вот ссылки на подпункт 2.1 указанного пункта, в котором установлен порядок для имущественных прав, нет.).

До сих пор специалисты ФНС и Минфина России давали разъяснения по этой проблеме не в пользу компаний (см. письма ФНС России от 21.06.06 № 02-3-11/181 и Минфина России от 08.11.06 № 03-03- 04/1/735). Поэтому до вступления поправок в силу организациям, которые признавали убыток от реализации имущественных прав в целях налогообложения, надо быть готовыми отстаивать свою позицию в суде. Суды поддерживают налогоплательщиков и считают, что они вправе признать данный убыток. См., например, постановления ФАС Северо-Западного от 26.01.07 № А56-6244/ 2006, Волго-Вятского от 15.02.08 № А17-1711/5-2007 округов.

НЕ ПОЛУЧИТСЯ УЧЕСТЬ ВЫПЛАТЫ ЧЛЕНАМ СОВЕТА ДИРЕКТОРОВ

Внесенные поправки на законодательном уровне урегулировали спорный вопрос с выплатами членам совета директоров. Теперь такие выплаты включены в список расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль компании (п. 48.8 статьи 270 НК РФ в редакции Закона № 158-ФЗ).

До 1 января 2009 года данная проблема будет не урегулирована. По мнению Минфина России, компания вправе списать в налоговом учете суммы вознаграждений члену совета директоров при условии, что с ним заключен трудовой или гражданско-правовой договор (См., например, письмо Минфина России от 10.07.07 № 03-03-06/1/475.). Суды же занимают другую позицию. Они считают, что указанные суммы компания может учесть как расходы на управление (подп. 18 п. 1 ст. 264 НК РФ) (См., например, постановления ФАС Северо-Западного от 29.05.08 № А56-22397/2007, Уральского от 10.04.08 № Ф09-2195/08-С2, Западно-Сибирского от 29.01.07 № Ф04- 8917/2006(30055-А75-15) округов.).

ПОЯВИТСЯ ВОЗМОЖНОСТЬ ВЫБРАТЬ ПОРЯДОК СПИСАНИЯ СТОИМОСТИ ЛИЦЕНЗИИ НА ПОЛЬЗОВАНИЕ НЕДРАМИ

Законодатели предложили компаниям еще один вариант учета стоимости лицензий на пользование недрами (До 2009 года закреплен единственный способ отражения таких лицензий. Они учитываются как нематериальные активы, и их стоимость нужно амортизировать (ст. 256-259 НК РФ).). Закон № 158-ФЗ дополнил статью 325 НК РФ. Наряду с ныне действующим порядком затраты на приобретение указанных лицензий можно будет равномерно в течение двух лет включать в прочие расходы. Главное - закрепить выбранный порядок в учетной политике.

При этом по лицензиям, приобретенным до 2009 года, компания вправе изменить порядок учета (ст. 5 Закона № 158-ФЗ). Стоимость такой лицензии, которая останется недописанной на 1 января 2009 года, можно будет равномерно отнести на прочие расходы 2009 и 2010 годов.

РАСХОДЫ НА ПРИОРИТЕТНЫЕ НИОКР МОЖНО БУДЕТ ПРИЗНАТЬ С КОЭФФИЦИЕНТОМ 1,5

По некоторым видам НИОКР компании смогут списывать расходы в размере, превышающем фактический в 1,5 раза. При этом не важно, принесли эти разработки положительный результат или нет. Единственное, но очень существенное ограничение - исследования и разработки должны быть поименованы в специальном перечне, который установит Правительство РФ. Такие поправки внес Закон № 158-ФЗ в пункт 2 статьи 262 НК РФ.

РАСХОДЫ НА ПРОИЗВОДСТВО И (ИЛИ) ПРИОБРЕТЕНИЕ МОЩНОСТЕЙ ВКЛЮЧИЛИ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ РАСХОДЫ

Уточнили, что материальными расходами являются затраты на производство и (или) приобретение мощностей. По сути, такая поправка ничего не меняет. Законодатели всего лишь привели формулировку подпункта 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ в соответствие с Законом РФ от 26.03.03 № 35-ФЗ «Об электроэнергетике». Согласно положениям этого закона, электроэнергия и мощности - два различных вида товара.

ДВЕ ПОПРАВКИ, КАСАЮЩИЕСЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДИВИДЕНДОВ

Законодатели уточнили одно из условий для применения нулевой ставки по дивидендам. Компания должна не менее 365 календарных дней владеть долей в капитале организации, выплатившей дивиденды (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ в ред. Закона № 158-ФЗ).

Закон № 158-ФЗ внес техническую правку в нормы пункта 6 статьи 307 и пункта 1 статьи 310 НК РФ. Эти нормы определяют, по каким ставкам платят налог на прибыль с дивидендов иностранные организации. Вместо ссылки на подпункт 2 пункта 3 статьи 284 НК РФ (ставка 9%) в статьях 307 и 310 НК РФ будут ссылки на подпункт 3 пункта 3 статьи 284 (ставка 15%). При этом исправленные указанные нормы следует применять к правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года (п. 3 ст. 7 Закона № 158-ФЗ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка