Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Налоговая нагрузка по НДФЛ и ЕСН уменьшится

5 августа 2008 48 просмотров

, советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса, заместитель начальника Управления администрирования налогов физических лиц ФНС России

Изменения в главах 23 «Налог на доходы физических лиц» и 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ выгодны нескольким категориям плательщиков.

Для граждан с низким уровнем доходов и для граждан, имеющих детей, увеличены стандартные налоговые вычеты. Кроме того, подкорректирован порядок предоставления вычетов.

Уменьшится НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах по полученным займам, а также в виде процентов по вкладам в банках.

От ЕСН освобождаются суммы оплаты профессионального обучения и подготовки граждан, а НДФЛ не нужно будет удерживать и в том случае, если компания оплачивает любое обучение сотрудников, не обязательно в производственных интересах. Ввели налоговые льготы для случая, когда работодатель компенсирует своим сотрудникам проценты по жилищным кредитам.

Все перечисленные новшества вступят в силу с 1 января 2009 года. Поправки внесены федеральными законами от 22.07.08 № 121-ФЗ и 158-ФЗ. Источник: главы 23 и 24 (в ред. Федеральных законов от 22.07.08 № 121-ФЗ, 158 - ФЗ)

НОРМУ О СТАНДАРТНЫХ ВЫЧЕТАХ МОЖНО БУДЕТ ЧАЩЕ ПРИМЕНЯТЬ НА ПРАКТИКЕ

С 2009 года в два раза увеличивается максимальный размер дохода, при котором налогоплательщик имеет право на стандартный вычет (400 руб. за каждый месяц налогового периода). Если сейчас вычет предоставляется до тех пор, пока сумма, полученная от налогового агента, не достигнет с начала года 20 тыс. руб., то со следующего года этот предел возрастет до 40 тыс. руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Таким образом, больше работников смогут воспользоваться стандартным налоговым вычетом «на себя».

Существенные изменения внесены в правила предоставления стандартного вычета на ребенка. В соответствии с новой редакцией подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ вычет на ребенка будет увеличен с 600 до 1000 руб. за каждый месяц налогового периода. Расширен и перечень налогоплательщиков, которые смогут применить этот вычет: на него вправе рассчитывать не только приемный родитель, но и его супруг. При этом в семь раз - с 40 тыс. до 280 тыс. руб. - выросла сумма дохода, позволяющая воспользоваться вычетом.

В двойном размере вычет на ребенка будет предоставляться в двух случаях:
1) не просто одинокому, а единственному и одновременно одинокому родителю (в т. ч. приемному), опекуну или попечителю;
2) одному из родителей независимо от их семейного статуса при условии, что другой родитель напишет отказ от получения такого вычета.

МАТЕРИАЛЬНАЯ ВЫГОДА ОТ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ РАССЧИТЫВАЕТСЯ ПО-НОВОМУ

Если вы выдаете физическим лицам беспроцентные (или под низкий процент) займы, учтите поправку, внесенную в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ. Со следующего года размер облагаемой НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах по займам будет рассчитываться исходя из разницы между 2/3 ставки рефинансирования, установленной Центробанком (С 14 июля 2008 года ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 11 процентов (указание Банка России от 11.07.08 № 2037-У). В 2008 году это уже четвертое по счету повышение ставки. Видимо, законодатели решили компенсировать рост ставки рефинансирования и внесли указанную поправку в подпункт 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ.), и ставкой, по которой выдан заем.

Таким образом, если по условиям договора ставка процентов окажется больше или равна 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату уплаты процентов по займу (либо на дату возврата займа), то налогооблагаемого дохода у физического лица не возникнет.

Сейчас для расчета материальной выгоды от экономии на процентах учитывается 3/4 ставки рефинансирования. Благодаря поправке размер матвыгоды, с которой нужно удержать налог, будет меньше. Предположим, в 2009 году ставка рефинансирования сохранится на уровне 11 процентов. Тогда налоговому агенту придется рассчитывать и перечислять НДФЛ с матвыгоды, если ставка по займу будет менее 7,33 процента (11% * 2/3). Сегодня же этот предел равен 8,25 процента (11% * 3/4).

ПРОЯВИЛИ ЗАБОТУ О ВКЛАДЧИКАХ

Приятная новость для граждан: законодатели увеличили предельную сумму процентов по рублевым банковским вкладам, которая не облагается НДФЛ (абз. 2 и 4 п. 27 ст. 217 НК РФ). Если сейчас налог не взимается с доходов в виде процентов, начисленных по вкладам со ставкой, не превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ, то со следующего года необлагаемый НДФЛ лимит будет больше-ставка рефинансирования, увеличенная на пять процентных пунктов.

А если ставка по вкладу превысит ставку рефинансирования, увеличенную на пять процентных пунктов, то доходы в виде процентов по такому вкладу будут освобождены от НДФЛ при выполнении трех условий:
1) с момента такого превышения прошло не более трех лет;
2) размер процентов на дату заключения либо продления договора не превышал ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов;
3) размер процентов по вкладу в течение периода начисления процентов не повышался.

Для того чтобы определить налоговую базу по доходам в виде процентов, полученных по рублевым вкладам, также нужно будет использовать ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на пять процентных пунктов (ст. 214.2 НК РФ).

ПЛАТУ ЗА ОБУЧЕНИЕ РАБОТНИКОВ ОСВОБОДИЛИ ОТ НАЛОГОВ

Со следующего года у работников появится больше возможностей повышать свой профессиональный уровень за счет средств компании. В соответствии с новой редакцией пункта 21 статьи 217 НК РФ налоговым агентам не нужно удерживать и перечислять НДФЛ с сумм, потраченных на обучение работников по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, а также на профессиональную подготовку и переподготовку сотрудников в российских и иностранных образовательных учреждениях (см. справку «Какие виды обучения не будут облагаться налогами»).

Сейчас же по пункту 21 статьи 217 НК РФ не облагаются НДФЛ только суммы, которые выплачиваются детям-сиротам до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих лицензию, либо суммы, внесенные за их обучение. Очевидно, что и после вступления изменений в силу выплаты, связанные с обучением детей-сирот, не будут подпадать под налогообложение.

Суммы, которые работодатель потратил на профессиональное обучение и профессиональную подготовку сотрудников, со следующего года освобождаются и от ЕСН, если эти выплаты включены в состав расходов, учитываемых для налога на прибыль. Такова суть нового подпункта 16 в пункте 1 статьи 238 НК РФ - это одна из двух поправок, внесенных в главу 24 НК РФ.

Одновременно законодатель прописал условия, при которых компания может включить указанные суммы в расходы (п. 3 ст. 264 НК РФ; комментарий см. в этом номере «ДК» на стр. 7). Обратите внимание: до вступления поправок в силу не надо платить ЕСН только с сумм, потраченных на повышение профессионального уровня работников (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ).

ЖИЛИЩНЫЕ КРЕДИТЫ ОБОЙДУТСЯ ДЕШЕВЛЕ

С нового года, возмещая работнику проценты по кредиту на жилье, не нужно будет удерживать НДФЛ и платить ЕСН. Но при выполнении некоторых условий.

Особенности исчисления НДФЛ с сумм возмещения процентов

На первый взгляд законодатель решил демократизировать ситуацию с налогообложением сумм возмещения затрат, связанных с выплатой процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья. Провозглашено, что такие суммы не будут облагаться НДФЛ независимо от источника финансирования. То есть льгота распространяется не только на средства бюджетной системы Российской Федерации (как сейчас предусмотрено п. 35 ст. 217 НК РФ), но и на средства, которые гражданин получил от организации или индивидуального предпринимателя.

Однако новый пункт 40 статьи 217 НК РФ содержит указание на то, что эти суммы включаются в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. При этом одновременно статья 255 НК РФ дополнена пунктом 24.1. В нем прописано, что расходы компании на возмещение затрат работников по уплате упомянутых процентов уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль лишь в размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда (комментарий см. в этом номере «ДК» на стр. 7).

К сожалению, законодатель не разъяснил, как новый порядок применить на практике. Допустим, несколько сотрудников компании обратились за компенсацией затрат на уплату процентов по кредитам. Если организация выплатила им возмещение в большем размере, чем 3 процента от расходов на оплату труда, как определить в отношении каждого работника сумму, которая не облагается НДФЛ? Нужно ли при расчете трехпроцентного лимита учитывать выплаты, приходящиеся на остальных работников? Пока эти вопросы не урегулированы, есть единственный, на мой взгляд, вариант исполнения новой нормы: НДФЛ не должна облагаться только компенсация в пределах 3 процентов от заработной платы конкретного работника.

Пункт 40 статьи 217 НК РФ будет применяться до 2012 года. То есть не должны облагаться НДФЛ суммы, которые компания выдала своему работнику до указанной даты специально для того, чтобы он за счет этих средств погасил проценты по займу (кредиту) на жилье или строительство.

Компенсация процентов по кредиту не облагается ЕСН

Суммы компенсаций работникам процентов по жилищным кредитам не будут облагаться ЕСН (и это вторая поправка в главе 24 НК РФ-появление подпункта 17 в пункте 1 статьи 238). Законодатели разрешили не перечислять с этих выплат ЕСН с той же оговоркой, что и при исчислении НДФЛ, то есть в пределах 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Эта льгота также вводится до 1 января 2012 года.

Проблем с расчетом ЕСН, аналогичных тем, что могут быть при начислении НДФЛ, не должно возникнуть, ведь налоговая база по единому социальному налогу определяется суммарно по всем работникам. И еще: следует помнить, что суммы компенсации, которые превышают 3 процента от расходов на оплату труда, также не станут облагаться ЕСН, поскольку не будут учтены при исчислении налога на прибыль.

КОМПАНИЯ ВПРАВЕ РЕШИТЬ, КОМУ НЕ НАЧИСЛЯТЬ НДФЛ С СУММ КОМПЕНСАЦИИ ПРОЦЕНТОВ ПО ЖИЛИЩНОМУ КРЕДИТУ

Сергей Разгулин, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России:

Компенсация процентов по кредиту на приобретение или строительство жилья - это право, а не обязанность компании. Организация может возместить одному работнику всю сумму процентов, а другому не компенсировать ничего. Может установить зависимость суммы возмещения от цены кредита или иных условий. Либо ввести любой другой порядок компенсации. Никакого правила на этот счет в НК РФ не установлено.

Аналогичный подход применим и к налогообложению НДФЛ сумм компенсаций. То есть компания вправе сама определить, кому из работников выплатить компенсацию в пределах трехпроцентного лимита расходов на оплату труда и соответственно не удерживать НДФЛ.

Установлено только два ограничения. Первое: если компания не формирует базу по налогу на прибыль, ее работники не смогут воспользоваться льготой по НДФЛ в случае компенсации им процентов по кредиту. Второе: с суммы возмещения, которая превысит 3 процента от расходов компании на оплату труда, нужно будет удержать и перечислить НДФЛ. Трехпроцентный лимит рассчитывается от всей суммы расходов компании на оплату труда, которая определяется по правилам статьи 255 НК РФ. Исключается лишь сумма самой компенсации процентов.

КАКИЕ ВИДЫ ОБУЧЕНИЯ НЕ БУДУТ ОБЛАГАТЬСЯ НАЛОГАМИ

Расшифровка понятий, упомянутых в новой редакции пункта 21 статьи 217 и в подпункте 16 пункта 1 статьи 238 НК РФ, дана в Федеральном законе от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

К основным профессиональным программам относятся программы начального, среднего, высшего и послевузовского профессионального образования. В программы высшего профобразования входят бакалавриат, подготовка специалиста и магистратура.

К дополнительным образовательным программам относятся программы различной направленности, которые реализуются:
1) в общеобразовательных учреждениях и образовательных учреждениях профобразования за пределами определяющих их статус основных образовательных программ;
2) в образовательных учреждениях дополнительного образования (например, на курсах, в музыкальных и художественных школах и в иных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии);
3) посредством индивидуальной педагогической деятельности;
4) в научных организациях.

Цель профессиональной подготовки - ускоренное приобретение навыков, необходимых для выполнения определенной работы. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка