Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как настроить вашу «1С» под новые кассы

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рост ставки рефинансирования: налоговые последствия

7 августа 2008 41 просмотр

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Банк России вновь чуть-чуть поднял ставку рефинансирования. С 14 июля 2008 года она составляет ровно 11 процентов годовых. Это означает, что сумма некоторых налоговых платежей изменится.

Ставка рефинансирования учитывается при расчете налога на прибыль, НДС и налога на доходы физических лиц. Также она используется при расчете пеней за несвоевременную уплату налогов. Рассмотрим на примерах, к чему ведет повышение ставки.

Расчет налога на прибыль

Для налога на прибыль ставка рефинансирования становится актуальной, когда организация пользуется заемными средствами. За займы организация, как правило, выплачивает кредитору проценты, которые включаются в состав внереализационных расходов (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Однако прибыль они уменьшают только в пределах норм, которые установлены в пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Так, если организация уже получала аналогичные займы (например, на тот же срок, в той же валюте и т. д.), то она вправе сравнить процентные расходы со средним уровнем процентов по таким займам. Если проценты по займу не превышают средний уровень более чем на 20 процентов, то организация может отнести их к внереализационным расходам в полной сумме.

Если компания не получала аналогичных займов или просто не хочет их сравнивать, в качестве норматива по рублевым заимствованиям можно взять ставку рефинансирования, увеличенную в 1,1 раза. В этом случае рост ставки ведет и к росту суммы процентов, которые можно учесть при расчете налога на прибыль.

Рассчитывая норматив, берут ту ставку, которая действовала на момент получения займа. Однако если договор предусматривает изменение ставки по кредиту, применяется та ставка рефинансирования, которая действовала на дату признания процентных расходов в налоговом учете. Такие условия устанавливает пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ. При этом затраты признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделок (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 1

ЗАО «Осень» 30 июня 2008 года получило заем в сумме 200 000 руб. сроком на 30 дней. Вернуть долг компания должна 30 июля. Согласно договору, одновременно с погашением займа ЗАО «Осень» должно заплатить проценты из расчета 16 процентов годовых за все время пользования займом.

При этом ставка подлежит пересмотру в случае изменения ставки рефинансирования. На момент выдачи займа она составляла 10,75 процента, на момент погашения — 11 процентов (увеличена с 14 июля). С этой же даты ставка по кредиту составила 16,25 процента. Долг компания вернула 30 июля.

По условиям договора проценты по займу начисляются начиная со дня, следующего за днем его выдачи. Сумма процентов за первые 13 дней пользования займом (ставка — 16%) составит:

200 000 руб. * 16% : 366 дн. * 13 дн. = 1136,61 руб.

А проценты, начисленные за следующие 17 дней (ставка — 16,25%), равны:

200 000 руб. * 16,25% : 366 дн. * 17 дн. = 1509,56 руб.

Датой признания процентов в налоговом учете будет день возврата займа, то есть 30 июля. На эту дату ставка рефинансирования составила 11 процентов. Исходя из этой ставки, бухгалтер определил сумму процентов, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль:

200 000 руб. * 11% * 1,1 : 366 дн. * 30 дн. = 1983,61 руб.

Таким образом, проценты в сумме 662,56 руб. (1136,61 + 1509,56 –– 1983,61) прибыль в налоговом учете не уменьшают.

Расчет налога на доходы физических лиц

Для НДФЛ ставка рефинансирования имеет значение, когда сотрудник получает материальную выгоду. Она возникает в том случае, если компания выдает своим работникам беспроцентные займы или займы под совсем небольшие проценты, размер которых меньше 3/4 (с будущего года 2/3) ставки рефинансирования (ст. 212 Налогового кодекса РФ). Получается, что сотрудник экономит на процентах, то есть получает материальную выгоду.

Если заем или кредит на льготных условиях предоставляется в рублях, материальная выгода рассчитывается так:
сумма процентов по займу, рассчитанная исходя из 3/4 ставки рефинансирования Банка России – сумма процентов, начисленная по условиям договора = сумма материальной выгоды.

С этой разницы компания должна удержать налог на доходы физлиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Для нерезидентов ставка 30 процентов.

С 2008 года в Налоговом кодексе РФ прямо прописано, что исчислить и удержать налог с материальной выгоды должен налоговый агент (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ). С этой же даты для расчета НДФЛ с суммы такой выгоды следует использовать ставку рефинансирования, которая действует на дату фактического получения дохода, то есть на дату уплаты процентов (подп. 3 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 2

ООО «Закат» 30 апреля 2008 года по договору займа предоставило деньги в долг своему сотруднику Семенову в размере 300 000 руб. под 6 процентов годовых. Договор заключен сроком на три месяца. По его условиям Семенов гасит заем ежемесячно в первый рабочий день следующего месяца равными долями — по 100 000 руб., а последний платеж вносит 31 июля. Одновременно он платит проценты за прошедший месяц. По условиям договора их начали начислять на следующий день после выдачи займа.

Ставка рефинансирования в период действия договора займа составляла:
— с 29 апреля по 9 июня 2008 года — 10,5 процента;
— с 10 июня по 13 июля 2008 года — 10,75 процента;
— с 14 июля 2008 года — 11 процентов.

За май 2008 года материальная выгода исчисляется следующим образом.

Сначала бухгалтер определил проценты по договору исходя из 3/4 ставки рефинансирования на дату уплаты процентов за май (2 июня):
300 000 руб. * 3/4 10,5% 31 дн. : 366 дн. = 2001,02 руб.

Затем он рассчитал сумму процентов по условиям договора:

300 000 руб. 6% 31 дн. : 366 дн. = 1524,59 руб.

Материальная выгода составила:

2001,02 руб. – 1524,59 руб. = 476,43 руб.

А НДФЛ с матвыгоды равен 167 руб. (476,43 руб. 35%). Эту сумму удержали из зарплаты сотрудника за май.

Следующую часть долга в размере 100 000 руб. вместе с процентами работник погасил 1 июля. Соответственно, за июнь 2008 года сумма материальной выгоды должна быть исчислена исходя из оставшейся суммы долга — 200 000 руб. (300 000 – 100 000). Алгоритм ее расчета будет таким же, только для ее расчета следует использовать уже ставку рефинансирования 10,75 процента. А при расчете материальной выгоды за июль — ставку 11 процентов. Представим расчетные данные за эти месяцы в таблице.

Расчет НДС

При расчете НДС ставка рефинансирования необходима, когда компания получает проценты по товарному кредиту, а также по векселям и облигациям, связанным с расчетами за товары (работы, услуги). По таким платежам НДС начисляют в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Налог рассчитывают по ставке 18%/118% или 10%/110% (п. 4 ст. 164 Налогового кодекса РФ). При этом в расчет берут не всю сумму процентов, а только ту ее часть, которая превышает ставку рефинансирования. Эта сумма определяется по формуле:
сумма процентов, начисленная по векселю или товарному кредиту–сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования = сумма процентов, облагаемая НДС.

Для расчета используется ставка, действовавшая в тот период, за который начисляют проценты.

ПРИМЕР 3

ООО «Север» реализует покупателю товар, стоимость которого составляет 1 180 000 руб., в том числе НДС — 180 000 руб. По соглашению сторон в качестве предоплаты покупателем 21 июля 2008 года передан собственный вексель на сумму 1 220 000 руб. со сроком платежа через 30 дней. Стоимость векселя признана сторонами равной договорной цене товара.

В данном случае дисконт по полученному векселю составляет 40 000 руб. (1 220 000 – 1 180 000).

При этом сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, составила (ставка рефинансирования на день выдачи векселя — 11%):

1 180 000 руб. * 11% : 366 дн. * 30 дн. = 10 639,34 руб.

Это заметно меньше, чем сумма дисконта. Значит, сумма НДС будет такой:

(40 000 руб. – 10 639,34 руб.) * 18% : 118% = 4478,74 руб.

Обратите внимание: товарный кредит вовсе не синоним коммерческого. Статья 822 Гражданского кодекса РФ предусматривает, что по условиям товарного кредита одна сторона передает другой вещи на возвратной основе. Коммерческий кредит в силу статьи 823 Гражданского кодекса РФ представляет собой способ расчета за товар (работу, услугу) в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты.

Как следствие, проценты по коммерческому кредиту в отличие от процентов по товарному облагаются НДС в полном объеме как суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (подп. 2 п. 1 ст. 162 Налогового кодекса РФ). Этот вывод подтверждают как налоговики (письмо УМНС России по г. Москве от 30 октября 2003 г. № 24-11/60856), так и судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 19 марта 2007 г. № А56-24710/2006).

Расчет пеней за просрочку уплаты налогов

Размер пеней за несвоевременную уплату налогов напрямую зависит от ставки рефинансирования Банка России. Первый день начисления пеней следует за той датой, когда истек срок уплаты налога. А последний — день погашения задолженности. Пени рассчитывают исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ). При этом берется ставка рефинансирования, действовавшая в каждом из периодов, за который производится расчет.

ПРИМЕР 4

В декларации по НДС, которую ООО «Вектор» представило за I квартал 2008 года, сумма налога к уплате составила 90 000 руб. Ее нужно было перечислить в бюджет не позднее 21 апреля 2008 года. Компания перечислила налог только 17 июля.

Ставка рефинансирования в период действия договора займа составляла:
— с 4 февраля по 28 апреля 2008 года — 10,25 процента;
— с 29 апреля по 9 июня 2008 года — 10,5 процента;
— с 10 июня по 13 июля 2008 года — 10,75 процента;
— с 14 июля 2008 года — 11 процентов.

Сумма пеней составит:
За период с 22 по 28 апреля включительно (7 дней)
90 000 руб. * 10,25% : 300 * 7 дн. = 215,25 руб.
За период с 29 апреля по 9 июня включительно (42 дня)
90 000 руб. * 10,5% : 300 * 42 дн. = 1323 руб.
За период с 10 июня по 13 июля включительно (34 дня)
90 000 руб. * 10,75% : 300 * 34 дн. = 1096,50 руб.
За период с 14 по 17 июля включительно (4 дня)
90 000 руб. * 11% : 300 * 4 дн. = 132 руб.

Общая сумма пеней:
215,25 руб. + 1323 руб. + 1096,50 руб. + 132 руб. = 2766,75 руб.

Таким образом, рост ставки рефинансирования ведет к тому, что компании вынуждены платить больше пеней.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка