Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Когда отменят НДС с авансов?

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Стеллаж для медикаментов демонтирован...

29 августа 2008 1089 просмотров

Ю Гладышева

На практике встречается такая ситуация, когда аптекам приходится списывать и демонтировать оборудование из-за морального или физического износа. Если в результате этой операции оприходованы комплектующие и запчасти – это внереализационный доход фирмы. Причем независимо от того, будут ли ценности списаны или реализованы. На что еще нужно обратить внимание при отражении операций по ликвидации актива в учете, расскажем в статье.

Документальное оформление

Как правило, рассмотрение вопроса о выводе из эксплуатации актива инициируется докладной запиской материально ответственного лица о том, что основное средство больше не подлежит использованию.

Основанием для принятия окончательного решения становится заключение технической службы или специалистов иного аналогичного подразделения о том, что никакие иные действия с данным активом, кроме его ликвидации, невозможны или невыгодны с указанием конкретных и обоснованных причин.

Списание основного средства должно быть оформлено приказом руководителя аптеки и актом ликвидации основных средств (форма № ОС-4), подписанным членами ликвидационной комиссии.

Форма акта предусматривает указание суммы затрат на списание основного средства, в том числе на его ликвидацию (раздел 3). В этом же разделе приводятся сведения о стоимости материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств. Напомним, что, согласно пункту 79 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н), детали, узлы и агрегаты выбывающего актива, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие образовавшиеся материалы приходуются по текущей рыночной стоимости. В учете указанные материально-производственные запасы отражают на основании приходного ордера по форме № М-4.

В инвентарной карточке объекта основных средств (форма № ОС-6) производится отметка о его выбытии на основании утвержденного руководителем акта о списании.

Бухгалтерский учет

Основным нормативным актом, регулирующим порядок отражения операций с выбытием основных средств в бухгалтерском учете, служит ПБУ 6/01. Рассмотрим на примере порядок отражения операций по ликвидации актива.

ПРИМЕР

Аптека обновляет дизайн торгового зала. В результате этого ликвидируется демонстрационный стеллаж (первоначальная стоимость – 40 000 руб.). Продать его невозможно, поскольку он был изготовлен на заказ под габариты конкретного помещения (встраивался). Принято решение стеллаж демонтировать. Его провели собственными силами, без привлечения подрядчиков, и для простоты эти расходы не рассматриваются.

Запасные части, фурнитуру и стекла поместили на склад для возможного использования в ремонте аналогичного оборудования. Стоимость образовавшихся в ходе ликвидации актива материалов составила 10 000 руб. (оценка произведена комиссией на основании анализа данных из открытых источников (каталоги, Интернет)).

За время использования стеллажа по нему была начислена амортизация – 20 000 руб.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

ДЕБЕТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

КРЕДИТ 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»

– 40 000 руб. – списана первоначальная стоимость ликвидируемого основного средства (демонстрационного стеллажа);

ДЕБЕТ 02

КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 20 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации по ликвидируемому стеллажу;

ДЕБЕТ 10

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– 10 000 руб. – отражена стоимость запасных частей, фурнитуры, стекол, полученных в результате демонтажа ликвидируемого стеллажа;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 20 000 руб. (40 000 – 20 000) – списана остаточная стоимость стеллажа.

Налог на прибыль

Рассмотрим особенности, связанные с налоговым учетом операций по ликвидации основного средства.

СТОИМОСТЬ МАТЕРИАЛОВ УВЕЛИЧИВАЕТ ДОХОД

Если в ходе демонтажа актива у фирмы образуются материалы (иное имущество), то стоимость таких ценностей считается внереализационным доходом. Оцениваются они по рыночной цене с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ. Датой признания дохода будет дата составления акта ликвидации основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).

Согласно позиции финансистов доход возникает независимо от использования или неиспользования образовавшихся ценностей в основной деятельности фирмы (при реализации товаров или для управленческих целей). Об этом сказано в письме Минфина России от 19 мая 2008 г. № 03-03-06/2/58. То есть сначала аптеке придется включить всю стоимость полученных материалов и запчастей в налогооблагаемую прибыль, а затем она может делать с этим имуществом все что угодно – продать, использовать или выбросить.

Однако данный подход не вполне корректно трактует положения налогового законодательства. Например, если мы обратимся к статье 41 Налогового кодекса РФ, то убедимся, что доходом признается не всякое поступление, а лишь экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ

Затраты, связанные с ликвидацией основных средств (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации), в целях исчисления налога на прибыль включаются в состав внереализационных расходов. Датой признания этих расходов также будет дата составления акта ликвидации актива.

Восстанавливать ли налог на добавленную стоимость?

При ликвидации актива возникает вопрос: как быть с вычетами по НДС? Причем чиновники не раз давали по этому поводу разъяснения, невыгодные налогоплательщику. Но их мнение не бесспорно...

ОФИЦИАЛЬНАЯ ПОЗИЦИЯ

Несмотря на отсутствие в статье 170 Налогового кодекса РФ такого основания для восстановления сумм «входного» НДС, как списание имущества, при приобретении которого налог был принят к вычету, контролирующие органы не поменяли своего подхода к данному вопросу. И финансисты, и налоговики по-прежнему требуют восстанавливать НДС при списании (ликвидации) недоамортизированных основных средств. Например, такое мнение было высказано в очередном письме Минфина России от 22 ноября 2007 г. № 03-07-11/579.

Ликвидация основного средства до окончания срока его амортизации, по мнению чиновников, означает, что оно используется для осуществления операций, не облагаемых НДС. А значит, налог подлежит восстановлению в сумме, исчисленной исходя из остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.

У АРБИТРОВ ДРУГОЕ МНЕНИЕ

Надо отметить, что арбитражная практика по данному вопросу не поддерживает позицию Минфина России. В частности, по этому поводу высказался ВАС РФ. В своем решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06 он исходил из того положения, что случаи восстановления НДС указаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. В иных случаях такой необходимости не возникает.

Аналогичную позицию занимают и федеральные арбитражные суды в своих постановлениях. Примером могут служить

постановления ФАС Московского округа от 14 ноября 2007 г. № КА-А40/11754-07, ФАС Северо-Западного округа от 19 февраля 2007 г. по делу № А56-33900/2005.

КАК ПОСТУПИТЬ БУХГАЛТЕРУ

Если аптека не последует разъяснениям чиновников, контролеры наверняка выставят претензию. Как поступить – восстанавливать или нет НДС, ранее принятый к вычету, решать каждый бухгалтер будет сам. Причем решение следует принимать исходя из целесообразности. Так, если суммы небольшие, на наш взгляд, лучше не рисковать и последовать разъяснениям финансистов.

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ РЫНОЧНУЮ ЦЕНУ

Рыночной признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В случае отсутствия на рынке того или иного товара и невозможности применения методов оценки, перечисленных в статье 40 На-логового кодекса РФ, можно использовать официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка