Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Фирма использует автомобиль работника

29 августа 2008 2291 просмотр

, директор департамента бухгалтерского учета аудиторской компании «Академия Аудита»

Законодательством предусмотрено несколько способов возмещения затрат работнику за использование его автомобиля. Например, выплатить денежную компенсацию или заключить договор аренды. При этом чиновники в письме Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-04-06-02/73 разъяснили, когда с таких выплат следует исчислить ЕСН. Проанализировав порядок налогообложения в каждом случае, можно выбрать оптимальный вариант.

Выплачиваем работнику аптеки компенсацию

Если работник использует личный автомобиль в служебных целях, аптека должна возместить ему соответствующие расходы. Возможность выплаты компенсации в этом случае предусмотрена статьей 188 Трудового кодекса РФ.

При этом сумму компенсации аптека определяет по договоренности с работником. Она может быть зафиксирована как в трудовом договоре с работником, так и в отдельном соглашении с ним. Причем размер компенсации зависит от марки транспортного средства и от того, насколько интенсивно оно используется. В свою очередь работник должен представить в аптеку копию паспорта технического средства на автомобиль.

Как правило, выплату соответствующей компенсации оформляют приказом руководителя организации. Типового бланка для этого документа нет. Поэтому его можно предусмотреть в произвольной форме.

Обычно в приказе указывают фамилию, имя и отчество работника (которому назначается компенсация), его должность и ежемесячную сумму выплат.

Далее рассмотрим порядок налогообложения в этой ситуации, а также расскажем, как отразить выдачу компенсации в бухгалтерском учете.

УЧЕТ ЗАТРАТ ПРИ НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИБЫЛИ

Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это прямо предусмотрено в подпункте 11 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако для целей налогообложения прибыли эти расходы учитываются только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Датой осуществления указанных затрат признается дата фактической выплаты. Основание – подпункт 4 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

Причем следует помнить, что чиновники настаивают на том, что в размерах компенсации, установленных законодательством, уже учтено возмещение полного объема возникающих в процессе эксплуатации затрат. К ним относятся: износ, горюче-смазочные материалы, техническое обслуживание, ремонт. Поэтому дополнительно данные затраты на автомобиль не могут быть учтены в составе расходов. Указанную позицию подтверждает письмо УФНС России по г. Москве от 22 февраля 2007 г. № 20-12/016776.

НАЧИСЛЯТЬ ЛИ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ?

Сумма выплаченной компенсации, как в пределах, так и сверх норм, ЕСН не облагается. Подтверждение тому – письмо УФНС России по г. Москве от 18 января 2008 г. № 21-18/44-1.

Действительно, в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ сказано, что компенсации не облагаются ЕСН в пределах норм. Но суммы, превышающие нормативы, не учитываются при налогообложении прибыли, следовательно, и единый социальный налог на них также начислять не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ).

А КАК БЫТЬ С НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ ФИЗЛИЦ?

Что касается исчисления и уплаты этого налога, отметим: мнения финансистов и судей на этот счет не совпадают.

Чиновники считают, что сумма компенсации за использование личного транспорта не облагается НДФЛ только в пределах норм, установленных постановлением № 92. Такую позицию подтверждают письма УФНС России по г. Москве от 21 января 2008 г. № 28-11/4115, Минфина России от 26 марта 2007 г. № 03-04-06-01/84.

А вот судьи в постановлении Президиума ВАС РФ от 30 января 2007 г. № 10627/06 пришли к следующему выводу. Суммы компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей в размере, установленном соглашением сторон трудового договора, налогом не облагаются.

ОТРАЖЕНИЕ ЗАТРАТ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

Теперь рассмотрим, какими проводками отразить эту операцию в бухгалтерском учете.

ПРИМЕР 1

Менеджер по закупкам лекарственных средств аптеки «Ваше здоровье» Иванов С.Н. использует свой личный легковой автомобиль «Ниссан-Альмера» (государственный номер М 456 ПР 97 RUS). При исполнении служебных обязанностей Иванов С.Н. привозит на автомобиле с оптового склада на склад аптеки лекарственные средства.

На основании приказа директора аптеки этому работнику ежемесячно выплачивается денежная компенсация – 9000 руб. По договоренности с ним эта сумма включает сумму ежемесячного износа автомобиля (4000 руб.) и ежемесячные расходы на бензин (5000 руб.).

Объем двигателя автомобиля «Ниссан-Альмера» – 1500 куб. см. Для легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно норма расходов на выплату компенсации для целей налогообложения установлена в размере 1200 руб. в месяц (п. 1 постановления Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92). Сумма превышения при налогообложении прибыли не учитывается. В нашем случае она составляет 7800 руб. (9000 – 1200).

Бухгалтерия аптеки решила удержать НДФЛ с суммы компенсации, превышающей нормы, установленные постановлением № 92.

Бухгалтеру аптеки следует сделать следующие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 73

– 9000 руб. – начислена компенсация за использование личного автомобиля работника в служебных целях;

ДЕБЕТ 73

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1014 руб. ((9000 руб. – 1200 руб.) * 13%) – удержан налог с суммы компенсации, превышающей норму;

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 50

– 7986 руб. (9000 – 1014) – выплачена компенсация через кассу аптеки (за минусом удержанного налога);

ДЕБЕТ 99

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

– 1872 руб. (7800 руб. * 24%) – отражено постоянное налоговое обязательство.

Заключаем договор аренды автомобиля

Вместо того чтобы выплачивать работнику компенсацию, аптека может заключить с ним договор аренды автомобиля.

Гражданский кодекс РФ предусматривает два варианта заключения договора аренды транспортного средства – с экипажем и без. Рассмотрим разные случаи.

АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ БЕЗ ЭКИПАЖА

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель передает во временное владение и пользование только автомобиль, без оказания услуг по управлению им. Это значит, что арендатор должен поддерживать машину в рабочем состоянии, проводить ее текущий и капитальный ремонт. Основание – статья 644 Гражданского кодекса РФ.

Кроме того, если иное не установлено договором, арендатор несет расходы на содержание арендованного автомобиля, его страхование, включая страхование своей ответственности, а также расходы по эксплуатации машины. Об этом сказано в статье 646 Гражданского кодекса РФ.

Налог на прибыль. Арендная плата за автомобиль учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 10 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Кроме суммы арендной платы в уменьшение налогооблагаемой прибыли можно отнести и другие затраты по арендуемому автомобилю (например, на ремонт и ГСМ). Согласны с этим и чиновники Минфина России (см. письма от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/81, от 29 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/806).

Единый социальный налог. При аренде автомобиля у физического лица этот налог на сумму арендной платы не начисляется. Ведь она к объекту обложения ЕСН не относится. Об этом четко сказано в пункте 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц. Выплачивая работнику арендную плату, аптека должна удерживать с нее НДФЛ по ставке 13 процентов. Организация-арендатор выступает в этом случае как налоговый агент. Основание – пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Бухгалтерский учет. Рассмотрим на числовом примере порядок отражения операций.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1, немного изменив их.

Предположим, что аптека заключила с Ивановым С.Н. договор аренды автомобиля без экипажа. Согласно договору, ежемесячная сумма арендной платы составляет 9000 руб. По договоренности с работником она включает сумму ежемесячного износа автомобиля (4000 руб.) и ежемесячные расходы на бензин (5000 руб.).

Аптека ежемесячно выплачивает Иванову С.Н. сумму арендной платы (9000 руб.).

Бухгалтер в этом случае делает такие записи:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 9000 руб. – начислена сумма арендной платы;

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1170 руб. (9000 руб. * 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 7830 руб. (9000 – 1170) – выплачена сумма аренды через кассу аптеки (за минусом удержанного налога).

АРЕНДА АВТОМОБИЛЯ С ЭКИПАЖЕМ

Если между работником и аптекой заключен договор аренды с экипажем, то автомобиль содержит его владелец. Он же управляет автомобилем, оплачивает текущий и капитальный ремонт, запчасти (ст. 634 Гражданского кодекса РФ).

Аптека в этом случае платит арендную плату и несет расходы, связанные с эксплуатацией автомобиля, то есть оплачивает топливо и другие материалы, если иное не установлено в договоре аренды. Основание – статья 636 Гражданского кодекса РФ.

Налог на прибыль. При данном варианте заключения договора оплата работнику складывается из двух частей: платы за использование машины и стоимости услуг экипажа. Всю эту сумму бухгалтер аптеки может учесть при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль.

А вот расходы на ремонт и техобслуживание учесть при налогообложении прибыли уже не получится. Но зато аптека сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на затраты, связанные с эксплуатацией автомобиля (например, оплату бензина). Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса РФ.

Единый социальный налог. Согласно статье 236 Налогового кодекса РФ, сумма платы за пользование машиной ЕСН не облагается. А вот на стоимость услуг по управлению и технической эксплуатации этот налог начисляется. Указанная сумма относится к объекту обложения ЕСН как выплата по гражданско-правовому договору на оказание услуг. Подтверждает это и письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-04-06-02/73.

Однако с такой суммы не нужно начислять ту часть ЕСН, которая уплачивается в ФСС России. Основание – пункт 3 статьи 238 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц. С суммы арендной платы, включая вознаграждение за услуги по управлению автотранспортом, компания должна удержать налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

ПРИМЕР 3

Вернемся к примеру 2, но несколько изменим его условия. Предположим, что аптека заключила с Ивановым С.Н. договор аренды автомобиля с экипажем. Согласно договору ежемесячная сумма

оплаты работнику составляет 9000 руб. По договоренности с работником эта сумма включает непосредственно сумму арендной платы (плата за пользование машиной) (4000 руб.) и оплату услуг экипажа (5000 руб.)

Бухгалтеру в этом случае следует записать:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76

– 9000 руб. – начислена сумма оплаты работнику;

ДЕБЕТ 44

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

– 1155 руб. (5000 руб. * 23,1%) – начислен единый социальный налог с оплаты услуг экипажа за вычетом той части, которая поступает в ФСС России;

ДЕБЕТ 76

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

– 1170 руб. (9000 руб. * 13%) – удержан налог на доходы физлиц с суммы аренды;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50

– 7830 руб. (9000 – 1170) – выплачена сумма аренды через кассу аптеки (за минусом удержанного налога).

Выбираем оптимальный вариант

Учитывая вышесказанное, приходим к следующему выводу: для аптеки наиболее выгодно заключить с работником договор аренды автомобиля без экипажа. Ведь в этом случае все расходы на автомобиль уменьшают налогооблагаемую прибыль аптеки. А кроме того, на выплаты работнику не нужно начислять ЕСН. Но вот налог на доходы физических лиц придется удержать со всей суммы оплаты.

А вот наименее рациональный для аптеки вариант с точки зрения налогообложения – выплачивать владельцу автомобиля компенсацию. Особенно в том случае, когда такая выплата значительно превышает норму, которая установлена законодательством.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка