Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Нет «первички»? Налоги могут доначислить

4 сентября 2008 875 просмотров

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Первичные документы налогового и бухгалтерского учета могут быть утрачены по независящим от образовательной организации причинам. Например, в бухгалтерии случился потоп, пожар или кража. Как показывает практика, налоговики в случае отсутствия необходимых документов, не задумываясь, доначисляют налоги. Однако их действия не всегда правомерны. Пример тому – постановление ФАС Дальневосточного округа от 2 июня 2008 г. № Ф03-А73/08-2/1272.

Суть спора

По результатам выездной проверки контролеры доначислили организации налоги, а также начислили пени за их несвоевременную уплату и привлекли к ответственности по статье 122 Налогового кодекса РФ.

Основанием такого решения послужило непредставление документов, подтверждающих правомерность заявленных расходов и произведенных налоговых вычетов. А все дело в том, что некоторые документы бухгалтерского и налогового учета были украдены.

Организация не согласилась с решением налоговой инспекции и оспорила его в арбитражный суд.

Решение суда

Арбитры поддержали организацию. И вот почему.

Судьи пришли к выводу, что контролеры не доказали размер недоимки, пеней и штрафов, а также не подтвердили, что организация неправомерно рассчитала суммы налогов. Дело в том, что инспекторы не воспользовались своим правом определить налоги расчетным путем на основании имеющейся информации о самой организации, а также данных об аналогичных налогоплательщиках. А ведь это предусмотрено подпунктом 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ.

Контролеры сделали расчет налога, подлежащего уплате, только на основании имевшихся у них деклараций. То есть фактически они не могли проверить как правильность определения организацией налоговой базы по налогам, так и обоснованность применения им соответствующих вычетов.

Вместе с тем суд указал, что норма подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ создает дополнительные гарантии прав налогоплательщика и обеспечивает баланс публичных и частных интересов.

Так, в определении Конституционного суда РФ от 5 июля 2005 г. № 301-О сказано, что наделение инспекторов правом исчислять налоги расчетным путем направлено на реализацию целей и задач налогового контроля. В свою очередь он не должен иметь произвольных оснований.

В рассматриваемом случае из-за утраты первичных учетных документов нельзя сделать правильный и обоснованный вывод об объеме налоговых обязанностей организации. А значит, следует применять положения подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ.

Учитывая вышесказанное, арбитры постановили, что решение налоговой инспекции неправомерно.

Выводы

Как показывает арбитражная практика, в подобных спорах судьи чаще всего приходят к аналогичным выводам и поддерживают организации. Если налоговики начисляют недоимку, пени и штрафы, они должны доказать, что делают это правильно. Так, если организация не представила «первичку» по учету объектов налогообложения, инспекторам нужно подтвердить правильность расчетов на основании информации о самой организации и данных об аналогичных плательщиках. В частности, такие решения содержат постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 17 марта 2008 г. № Ф08-1167/2008-411А, ФАС Центрального округа от 24 декабря 2007 г. № А54-5701/2006-С18.

Однако образовательная организация может избежать доначисления налогов, взыскания штрафов, а также проблем с судебными разбирательствами. Для этого следует принять меры для восстановления утраченных бумаг. Как это сделать, прописано в Положении о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Так, согласно пункту 6.8 Положения, в случае пропажи или гибели «первички» руководитель назначает специальную комиссию. В нее включают работников бухгалтерии и специалистов, которые могут выявить причины утраты документов, – завхоза, начальника службы безопасности и т. п.

Результаты работы комиссии оформляют специальным актом. Там необходимо подробно описать место, которое исследовалось, характер внешних повреждений, указать причины утраты документов.

Кроме того, следует указать лиц, ответственных за сохранность документов (это может быть главный бухгалтер, делопроизводитель), и получить от них письменные объяснения. Нелишне будет приложить к акту опись пострадавших документов.

Алгоритм действий при утрате «первички» определили и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 13 сентября 2002 г. № 26-12/43411). В их письме сказано, что помимо создания комиссии необходимо в соответствии со статьей 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» провести инвентаризацию. Кроме того, по мнению чиновников, документы, срок хранения которых не истек, придется восстанавливать. Например, копии выписок и платежных поручений можно запросить в банках; договоров, актов, накладных – у контрагентов.

Причем в первую очередь восстанавливать следует те документы, которые могут потребоваться для исчисления налогов.

ЗА ОТСУТСТВИЕ ДОКУМЕНТОВ МОГУТ НАКАЗАТЬ

Законодательство предусматривает налоговую ответственность за отсутствие бухгалтерских документов. Речь идет о статье 120 Налогового кодекса РФ. Так, налоговики в случае отсутствия первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета требуют от организации заплатить штраф в размере 5000 руб. А если утрата повлекла за собой занижение налоговой базы, то размер штрафа составит 10 процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб.

Кроме того, взыскать штраф инспекторы могут и по статье 126 Налогового кодекса РФ – по 50 руб. за каждый не представленный по требованию инспекции документ.

При этом следует иметь в виду, что инспекторы не вправе штрафовать организацию в случаях, когда в утрате документов она не виновата.

При этом обязанность по доказыванию вины лежит именно на контролерах. Об этом сказано в пункте 6 статьи 108 Налогового кодекса РФ.

Защититься поможет наличие документов, которые будут подтверждать факт несчастного случая или кражи. Чаще всего такими документами служат справки из органа противопожарной службы, жилищной конторы или местного органа внутренних дел.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка