Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Налоговики простят многие ошибки в 6‑НДФЛ

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Если продаются акции компании, реорганизованной в форме выделения, то налогом на прибыль облагается их новая стоимость

9 сентября 2008 764 просмотра

, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»

Процесс реорганизации юридического лица в форме выделения может предусматривать, что акции вновь создаваемых компаний конвертируются или распределяются среди акционеров реорганизуемой компании. Минфин России считает, что в этом случае стоимость получаемых акционерами акций не облагается налогом на прибыль.
Иначе обстоит дело, если акционер продал такие акции. Тогда их стоимость для целей налогообложения следует определять с учетом того, как распределяется совокупная стоимость акций между реорганизуемой организацией и вновь созданными компаниями.

Письмо Министерства финансов РФ от 10.07.08 № 03-03-06/2/76

КАК ОПРЕДЕЛИТЬ СТОИМОСТЬ АКЦИЙ КОМПАНИИ, РЕОРГАНИЗОВАННОЙ В ФОРМЕ ВЫДЕЛЕНИЯ

В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что при реорганизации, предусматривающей распределение акций создаваемых организаций среди акционеров реорганизуемых компаний, налогооблагаемого дохода не образуется. Стоимость получаемых акционерами акций не учитывается при расчете налога на прибыль. Это связано с тем, что при реорганизации юридического лица у компаний-акционеров не возникает прибыль (убыток), которую нужно учесть при налогообложении. При этом форма реорганизации не имеет значения (п. 3 ст. 277 НК РФ).

Правила определения стоимости акций реорганизованной организации и каждой из вновь созданных компаний установлены в пункте 5 статьи 277 НК РФ (ФНС России разъяснила порядок применения пункта 5 статьи 277 НК РФ в письме от 02.05.06 № ГВ-6-02/466 (комментарий см. в «ДК» № 12, 2006).).

«...Cовокупная стоимость полученных акционером в результате реорганизации акций каждой из созданных организаций и реорганизованной организации признается равной стоимости принадлежавших акционеру акций реорганизуемой организации, определяемой по данным налогового учета акционера».

Например, реорганизуется компания Х в форме выделения из нее компании Х1. Стоимость акций, принадлежащих акционеру компании Х до реорганизации, равна сумме стоимости акций компаний Х1 и компании Х после реорганизации.

Для того чтобы определить стоимость акций реорганизованной фирмы и вновь созданных компаний после реорганизации, следует воспользоваться следующими формулами.

1. Определение стоимости акций вновь созданной организации:
А1 = А3 x ЧА1 : ЧА2,
где А1 - акции вновь созданной организации;
А3 - акции реорганизуемой организации до реорганизации;
ЧА1 - чистые активы вновь созданной организации;
ЧА2 - чистые активы реорганизуемой организации до реорганизации (Порядок определения величины чистых активов в акционерных обществах установлен в совместном приказе от 29.01.03 Минфина России № 10н и ФКЦБ России № 03-6/пз.).

2. Определение стоимости акций реорганизованной организации после завершения реорганизации:
А2 = А3 - А1,
где А2 - акции реорганизованной организации после завершения реорганизации.

В случае если стоимость чистых активов образовавшейся компании отрицательна, стоимость акций, принадлежащих учредителю новой фирмы, рассчитывается иначе:
А1 = А3 x УК1 : УК2,
где УК1 - уставный капитал вновь созданной организации;
УК2 - уставный капитал реорганизуемой организации до реорганизации.

Величина уставного капитала реорганизуемой организации берется на последнюю отчетную дату, предшествовавшую дате реорганизации.

КОГДА ЦЕНУ РЕАЛИЗАЦИИ АКЦИЙ НУЖНО ПЕРЕСЧИТАТЬ

В опубликованном письме Минфин России ответил еще на один вопрос. В каком случае акционер, реализующий акции реорганизованной компании, должен пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль? Это необходимо сделать, когда сделка состоялась после завершения реорганизации, но до того, как акционер получил информацию о реорганизации и распределении акций выделенной компании между акционерами. Налоговую базу по такой операции пересчитывают с учетом стоимости реализованных акций, определенной по пункту 5 статьи 277 НК РФ.

ПРИМЕР

ЗАО «Траст-банк» является акционером ОАО «Партнер» и владеет 100 акциями. Стоимость приобретения этого пакета акций - 75 000 руб.

25 июня 2008 года ЗАО «Траст-банк» реализует 50 акций ОАО «Партнер» за 40 000 руб.

Налоговая база по налогу на прибыль на момент реализации составляет:

40 000 руб. - 75 000 руб. : 100 акций x 50 акций = 2500 руб.

Общее собрание акционеров ОАО «Партнер» 20 июня 2008 года приняло решение о реорганизации данного общества в форме выделения из него ОАО «Партнер-Плюс» и уведомило акционеров только 1 августа 2008 года. В результате реорганизации акции выделенного общества распределяются между акционерами, в том числе «Траст-банком». На каждую принадлежавшую акцию ЗАО «Траст-банк» получает по одной акции ОАО «Партнер-Плюс».

По данным разделительного баланса, утвержденного акционерами ОАО «Партнер», стоимость чистых активов обществ составляет:
- ОАО «Партнер» до реорганизации - 2 500 000 руб.;
- ОАО «Партнер-Плюс» - 200 000 руб.

После реорганизации в собственности ЗАО «Траст-банк» находится:
- 100 акций ОАО «Партнер»;
- 100 акций ОАО «Партнер-Плюс».

Совокупная стоимость акций ОАО «Партнер-Плюс» и ОАО «Партнер», полученных ЗАО «Траст-банк» после реорганизации, равна стоимости акций ОАО «Партнер», принадлежавших ему до начала реорганизации, - 75 000 руб.

Стоимость акций каждой из организаций:
- 100 акций ОАО «Партнер-Плюс» - 6000 руб. (75 000 руб. * 200 000 руб./ 2 500 000 руб.);
- 100 акций ОАО «Партнер» после реорганизации - 69 000 руб. (75 000 руб. - 6000 руб.).

Таким образом, ЗАО «Траст-банк» должно пересчитать налоговую базу по налогу на прибыль за полугодие 2008 года. Налоговая база составит:
40 000 руб. - 69 000 руб. : 100 акций * 50 акций = 5500 руб.

В дальнейшем, если будут реализовываться акции компании, выделенной из основного общества в процессе реорганизации, доходы от реализации нужно уменьшить на их стоимость, рассчитанную по правилам пункта 5 статьи 277 НК РФ (см. письмо Минфина России от 16.11.07 № 03-03-06/2/218).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка