Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Платежи через терминал. Учет для его владельца и поставщика услуг

12 сентября 2008 4236 просмотров

, консультант департамента налогового и юридического консалтинга ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Для одних компаний прием платежей через терминалы — это удобный способ собирать деньги за услуги. Для других — возможность заработать с минимумом усилий. О бухгалтерских и налоговых аспектах, с которыми сталкиваются и те и другие организации, мы расскажем в этом материале.

Обычно в процессе сбора платежей через терминалы задействованы сразу несколько участников:
— поставщик услуг, то есть компания, которая оказывает населению услуги, например доступ в Интернет;
— организатор электронной платежной системы;
— владелец терминала (им может быть как организация, так и индивидуальный предприниматель).

Юридически это оформляется следующим образом. Сначала заключается агентский договор между поставщиком (принципалом) и организатором (агентом) на прием платежей за вознаграждение.

Затем организатор и владелец терминала также могут заключить между собой агентский (субагентский) договор, по которому первый из них будет принципалом, а второй — агентом (субагентом).

Краткое руководство для бухгалтера компании — поставщика услуг

В бухгалтерском учете агентское вознаграждение относят на счет 44 «Расходы на продажу».

Какие проводки должен сделать бухгалтер компании-принципала, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 1

ООО «Домашний Интернет» оказывает услуги доступа в Интернет. Для сбора платежей компания заключает агентский договор с организатором электронной платежной системы ЗАО «Блиц-платеж». По этому договору ООО «Домашний Интернет» является принципалом, а его партнер ЗАО «Блиц-платеж» — агентом. За услуги по сбору денег агент ежемесячно получает вознаграждение в размере 5 процентов от каждого платежа.

Кроме того, агент имеет право взимать дополнительную комиссию с тех, кто воспользовался терминалами.

По условиям договора агентское вознаграждение перечисляется поставщиком услуг после утверждения отчета, представленного организатором.

По данным отчета за 10 дней через платежный терминал было оплачено услуг на 118 800 руб.

Бухгалтер ООО «Домашний Интернет» делает в учете следующие записи:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентами»

— 118 800 руб. — поступили денежные средства от агента, включая НДС;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с агентами» КРЕДИТ 62

— 118 800 руб. — погашена задолженность потребителей услуг согласно расшифровке платежей;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с агентами» КРЕДИТ 51

— 5940 руб. (118 800 руб. 5%) — перечислено вознаграждение агенту;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентами»

— 906,10 руб. (5940 руб. 18% : 118%) — отражен НДС с агентского вознаграждения;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентами»

— 5033,90 руб. (5940 – 906,10) — вознаграждение агенту включено в расходы на продажу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 906,10 руб. — принят к вычету НДС с агентского вознаграждения.

На практике для удобства взаиморасчетов в договоре может быть предусмотрено следующее условие. Агент самостоятельно исчисляет и удерживает сумму своего вознаграждения, когда перечисляет принципалу собранные деньги.

ПРИМЕР 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но предположим, что агент (ЗАО «Блиц-платеж») перечисляет принципалу (ООО «Домашний Интернет») собранную сумму за вычетом своего вознаграждения.

Тогда бухгалтер ООО «Домашний Интернет» делает такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентами»

— 112 860 руб. (118 800 – 5940) — поступили денежные средства от агента за вычетом удержанного вознаграждения;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с агентами» КРЕДИТ 62

— 118 800 руб. — погашена задолженность потребителей услуг согласно расшифровке платежей;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентами»

— 906,10 руб. (5940 руб. x 18% : 118%) — отражен НДС с агентского вознаграждения;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с агентами»

— 5033,90 руб. (5940 – 906,10) — вознаграждение агенту включено в расходы на продажу;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 906,10 руб. — принят к вычету НДС с агентского вознаграждения.

Налог на прибыль. Сумма агентского вознаграждения учитывается поставщиком услуг (принципалом) в составе расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 3 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Так как в соответствии со статьей 1008 Гражданского кодекса РФ принципал имеет право ознакомиться с отчетом агента и представить свои возражения, то датой признания расходов будет день утверждения отчета. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ.

НДС. Определять налоговую базу по НДС надо на дату поступления денежных средств на счет агента. По крайней мере на этом настаивают налоговые органы. Их позиция основана на том, что полученные деньги являются собственностью принципала, а значит, он должен признавать их авансом (либо погашением кредиторской задолженности, если услуги предоставляются в кредит) в соответствии с пунктом 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ (письмо ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202@). Спорить с чиновниками не имеет смысла, так как на практике поступление денег за услуги происходит за короткий промежуток времени.

Организатор платежной системы выставляет счета-фактуры на агентское вознаграждение. Поставщик услуг регистрирует эти документы в книге покупок.

Краткое руководство для бухгалтера компании — владельца терминала

Бухгалтерский учет агентского вознаграждения строится исходя из принципа, что имущество, полученное им в ходе исполнения договора, является собственностью принципала. Деньги, поступившие от населения через платежный терминал, не признаются в составе доходов в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации».

Для учета средств, перечисленных гражданами целесообразно к счету 50 открыть отдельный субсчет, например субсчет «Терминал». Проводки, которые должен сделать бухгалтер компании-агента, рассмотрим на примере.

ПРИМЕР 3

Организатор электронной платежной системы ЗАО «Блиц-платеж» (принципал) заключил агентский договор на сбор платежей с компанией — владельцем терминалов ООО «Терминал Плюс» (агент).

Денежные средства в порядке инкассации с платежных терминалов сначала поступают в кассу агента, затем на его расчетный счет, после чего перечисляются принципалу. За оказанные услуги по сбору платежей ООО «Терминал Плюс» ежемесячно получает вознаграждение в размере 3 процентов, а также дополнительную комиссию с населения — 1 процент с каждого платежа.

По условиям договора вознаграждение перечисляется после утверждения отчета агента.

По данным отчета за 10 дней через платежный терминал поступило 119 988 руб. (включая комиссию).

Бухгалтер ООО «Терминал Плюс» делает следующие проводки:

ДЕБЕТ 50 субсчет «Терминал» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 1188 руб. (119 988 руб. * 1% : 101%) — отражена выручка (дополнительная комиссия);

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 181,22 руб. (1188 руб. * 18% : 118%) — начислен НДС с дополнительной комиссии;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Терминал» КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

— 118 800 руб. (119 988 – 1188) — отражена задолженность по платежам перед принципалом;

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 50 субсчет «Терминал»

— 119 988 руб. — переданы денежные средства на инкассацию для зачисления на расчетный счет;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 57

— 119 988 руб. — зачислены денежные средства на расчетный счет;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом» КРЕДИТ 51

— 118 800 руб. — перечислена принципалу его выручка;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом» КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

— 3564 руб. (118 800 руб. * 3%) — отражено агентское вознаграждение;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 543,66 руб. (3564 руб. * 18% : 118%) — начислен НДС с агентского вознаграждения;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом»

— 3564 руб. — получено от принципала агентское вознаграждение.

Рассмотрим и другой вариант, когда агент удерживает свое вознаграждение из сумм, причитающихся к перечислению принципалу.

ПРИМЕР 4

Воспользуемся условиями примера 3. Но допустим, что ООО «Терминал Плюс» перечисляет ЗАО «Блиц-платеж» собранную сумму за вычетом своего вознаграждения.

В этом случае принципалу будет перечислено 115 236 руб. (118 800 –– 3564):

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с принципалом» КРЕДИТ 51

— 115 236 руб. — перечислена принципалу его выручка за вычетом агентского вознаграждения.

Налог на прибыль. В качестве дохода признается полученное агентом по договору вознаграждение:
— основное, выплачиваемое принципалом;
— дополнительное, взимаемое с населения.

А вот деньги, собранные агентом у населения в качестве авансовых платежей (погашения кредиторской задолженности) по поручению принципала, доходом не являются. Это следует из подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса РФ. Соответственно, эти же суммы не относятся и к расходам (п. 9 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

НДС. Налоговая база владельца терминала включает в себя только вознаграждение по договору агентирования (ст. 156 Налогового кодекса РФ). Однако сторонам надо внимательно отнестись к оформлению агентского договора. В частности, четко прописать в нем пункты, касающиеся уплаты вознаграждения. Это позволит избежать недопонимания со стороны налоговиков. Ведь даже неверно оформленный акт может послужить тем, что выручку принципала сочтут доходом агента. Оспаривать это придется в суде (см., например, постановление ФАС Московского округа от 19 марта 2007 г. № КА-А40/1751-07).

На сумму своего вознаграждения владелец терминала выставляет организатору платежной системы счет-фактуру и одновременно регистрирует ее в книге продаж.

Владельцы терминалов платить ЕНВД не должны

Несмотря на то что владельцы терминалов принимают деньги от физических лиц, их деятельность под ЕНВД не подпадает. Именно к такому мнению пришел Минфин России в письме от 4 апреля 2007 г. № 03-11-05/63. Чиновники разъясняли, что услуги, связанные с финансовым посредничеством (код ОКУН 801300), не относятся к бытовым (постановление Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163). А значит, прием платежей от населения через специальные терминалы не подлежит обложению единым налогом на вмененный доход.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка