Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Застройщик не избежит негативных налоговых последствий, если деньги инвестора использует по его же поручению не на строительство

18 сентября 2008 56 просмотров

, к.э.н., генеральный директор ООО «Консалтинг Успешного Бизнеса»

Минфин России предостерегает компании, которые получают от инвесторов денежные средства. Если они не будут использованы по назначению, то получатель должен будет включить их в состав внереализационных доходов. Даже если нецелевое использование инициировал сам инвестор.

Письмо Министерства финансов РФ от 11.08.08 № 03-03-06/1/458

В комментируемом письме Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания-заказчик получила от инвестора денежные средства на строительство. Но пока работы не начаты, инвестор поручил разместить средства на валютном депозите в банке. Проценты, полученные по депозиту, заказчик перечисляет инвестору.

Поскольку заказчик разместил деньги на депозитном счете с целью получения процентов, то, по мнению Минфина России, эти средства не учитываются как целевое финансирование.

«К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами:
<...>
в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов» (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Если заказчик-застройщик использует средства не по целевому назначению, они включаются в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ). Поэтому у заказчика возникает налогооблагаемый доход. Заметим, что такая точка зрения Минфина России не бесспорна (см. комментарий юриста «Хранение средств на депозите нельзя назвать нецелевым использованием»).

ПРИМЕР

ОАО «Недвижимость» заключило с ЗАО «Строймонтажкомплект» инвестиционный договор, который включает в себя две части - инвестиционную и строительную.

В инвестиционной части договора заказчику-застройщику (ЗАО «Строймонтажкомплект») поручено построить объект, для чего ему передается право распоряжаться средствами инвестора (ОАО «Недвижимость»), предназначенными для финансирования строительства.

В строительной части содержатся условия договора подряда, на которых организация принимает на себя функции генподрядчика.

28 июля 2008 года от инвестора поступили денежные средства на реализацию инвестиционного проекта в размере 100 000 000 руб. В бухгалтерском учете заказчика-застройщика эта сумма была отражена следующей проводкой:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 86

- 100 000 000 руб. - получены средства целевого финансирования на реализацию инвестиционного проекта.

В целях рационального использования денежных ресурсов заказчик конвертировал российские рубли в иностранную валюту. По поручению ЗАО «Строймонтажкомплект» банком была приобретена иностранная валюта - 2 710 000 EUR по курсу 36,9 руб./EUR. За свои услуги банк списал с расчетного счета организации 1000 руб.

Курс ЦБ РФ на дату приобретения валюты - 36,6768 руб./EUR.

28 июля 2008 года:

ДЕБЕТ 57 КРЕДИТ 51

- 99 999 000 руб. - перечислены денежные средства на приобретение иностранной валюты.

29 июля 2008 года:

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 57

- 99 394 128 руб. (2 710 000 EUR *36,6768 руб./EUR) - иностранная валюта зачислена на валютный счет;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 57

- 604 872 руб. (99 999 000 руб. - 99 394 128 руб.) - списано отклонение курса покупки иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 51

- 1000 руб. - списана комиссия банка за услуги по приобретению иностранной валюты.

В тот же день заказчик разместил приобретенную валюту на валютном депозите в банке. Эта операция была отражена в бухгалтерском учете следующим образом:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 52

- 99 394 128 руб. (2 710 000 EUR * 36,6768 руб./EUR) - размещена приобретенная валюта на валютном депозите.

Поскольку денежные средства, полученные от инвестора, заказчик использовал не на строительство объекта, в налоговом учете у него возникает доход в размере 100 000 000 руб. В бухгалтерском учете указанная сумма в доходы не включается. В результате образуется постоянная разница, на основании которой организация должна сформировать постоянное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 24 000 000 руб. (100 000 000 руб. * 24%) - сформировано ПНО на сумму средств целевого финансирования, использованных не по назначению.

Таким образом, за июль заказчику-застройщику придется увеличить налог на прибыль на 24 000 000 руб.

В конце месяца сумма депозита была пересчитана в рубли по курсу на 31 июля 2008 года - 36,5329 руб./EUR.

В состав прочих расходов организации была включена отрицательная курсовая разница в размере 389 969 руб. (2 710 000 EUR * (36,6768 руб./EUR - 36,5329 руб./EUR)):

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 55

- 389 969 руб. - отражена отрицательная курсовая разница.

По условиям договора с банком проценты по депозиту начисляются и выплачиваются ежемесячно исходя из 5 процентов годовых.

29 августа 2008 года были начислены проценты в размере 11 476,78 EUR (2 710 000 EUR * 5% : 366 дн. * 31 дн.).

Курс ЦБ РФ на дату начисления и выплаты процентов составил 36,2884 руб./EUR.

29 августа 2008 года:

ДЕБЕТ 55 КРЕДИТ 76

- 416 473,98 руб. (11 476,78 EUR * 36,2884 руб./EUR) - отражена сумма процентов, начисленная по депозитному вкладу;

ДЕБЕТ 52 КРЕДИТ 55

- 416 473,98 руб. (11 476,78 EUR * 36,2884 руб./EUR) - проценты перечислены на валютный счет ЗАО «Строймонтажкомплект»;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 52

- 416 473,98 руб. (11 476,78 EUR * 36,2884 руб./EUR) - проценты, начисленные по депозитному вкладу, перечислены ОАО «Недвижимость».

ХРАНЕНИЕ СРЕДСТВ НА ДЕПОЗИТЕ НЕЛЬЗЯ НАЗВАТЬ НЕЦЕЛЕВЫМ ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ

По мнению Алексея Архиерейского, управляющего партнера юридической компании «ЭкспертФинанс», Минфин России в комментируемом письме сделал неправильный вывод:

Из запроса следует, что средства депонированы в банке от имени заказчика и соответственно находятся на банковских счетах заказчика (п. 3 ст. 834 ГК РФ). Так что требование подпункта 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ соблюдено: заказчик не допустил нецелевого использования средств, поскольку средства не используются на другие цели. Хранение же средств с выгодой для самого инвестора (которому перечисляются проценты) - в отличие от их беспроцентного хранения на обычных счетах заказчика (не депозитных) - не нарушает установленный режим целевого финансирования.

Поэтому в случае спора с инспекцией компании следует отстаивать свое право учитывать такие средства как целевое финансирование, и при необходимости защищать свою позицию в суде.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка