Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Как не запутаться в расчете транспортного налога

26 сентября 2008 4804 просмотра

, эксперт журнала «Главбух»

, начальник отдела имущественных и прочих налогов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


Автомобиль поставлен на учет в последний день квартала, после ремонта в нем поменялся двигатель, в середине месяца машина перерегистрирована на другое подразделение… Эта статья поможет вам рассчитать налог и заполнить отчетность по транспортному налогу в этих и других нетипичных ситуациях.

Напомним, что платить транспортный налог по итогам кварталов должны не все компании. Эта обязанность возникает, только если региональные власти ввели отчетные периоды по налогу. Вот с какими трудными ситуациями могут предприятия, которые работают в таких регионах.

Транспорт числился зарегистрированным всего один день

Платить транспортный налог нужно за все отчетные (налоговые) периоды, в которых автомобиль (автобус, мотоцикл и т. п.) был зарегистрирован на налогоплательщика. Это следует из статей 357, 358 и 362 Налогового кодекса РФ.

В ситуациях, когда транспортное средство стояло на учете в ДОБДД (ГИБДД) не во всех месяцах отчетного (налогового) периода, налог рассчитывается по особой формуле — с учетом коэффициента использования. Определить его можно по формуле:
Ки = Крег : Котч(нал),
где Крег — количество месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано в организации;
Котч(нал) — количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

Хотя эти правила достаточно просты, в нестандартных ситуациях нередко появляются вопросы по их применению. Например, нужно ли платить налог, если только что поставленный на учет автомобиль прямо в день регистрации снят с учета для последующей продажи? Казалось бы, оснований для расчетов с бюджетом здесь нет.

Однако это не так. Для расчета транспортного налога важен сам факт того, что машина была зарегистрирована в ДОБДД (ГИБДД). В день, когда это произошло, организация приобрела в ее отношении все обязанности налогоплательщика. И она должна их выполнить, даже если автомобиль был снят с учета в тот же день.

Дело в том, что фактически это означает, что автомобиль числился зарегистрированным на организацию в течение одного дня. В таких ситуациях для расчета налога нужно применять правила пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что если транспортное средство зарегистрировано и снято с учета в течение одного календарного месяца, налог следует платить за один полный месяц.

Аналогичные вопросы возникают и если дата регистрации транспорта приходится на последний день отчетного (налогового) периода. Тот факт, что и в этом случае налог нужно платить за полный месяц, может показаться несправедливым. Тем не менее пункт 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ требует приравнивать к одному месяцу даже один день. Никаких исключений из этого правила не предусмотрено.

ПРИМЕР 1

В сентябре 2008 года ЗАО «Астра» (г. Электросталь Московской обл.) приобрело грузовой автомобиль с мощностью двигателя 155 л. с. Ставка транспортного налога для него составляет 25 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ).

Машина была зарегистрирована 30 сентября. Поэтому бухгалтер указал данные о ней в расчете авансовых платежей по транспортному налогу за III квартал. Определяя сумму налога, он посчитал, что транспорт был зарегистрирован в течение одного месяца.

Таким образом, значение коэффициента использования транспортного средства в III квартале 2008 года составило 0,33 (1 мес. : 3 мес.). А сумма авансового платежа за III квартал 2008 года получилась равной 320 руб. (155 л. с. * 25 руб. * 1/4 * 0,33). Как был заполнен раздел 2 расчета авансовых платежей по транспортному налогу, см. таблицу.

В технической документации мощность двигателя указана в кВт

Для большинства транспортных средств налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах (подп. 1 п. 1 ст. 359 Налогового кодекса РФ). Определять ее нужно по сведениям, указанным в технической документации. Например, по данным паспорта транспортного средства. Но что, если мощность двигателя указана там не в лошадиных силах, а в кВт? Как рассчитать налоговую базу в этом случае?

Ответ на этот вопрос можно найти в пункте 19 Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса РФ (утверждены приказом МНС России от 9 апреля 2003 г. № БГ-3-21/177). Заметим, что этот документ хоть и не является официальным нормативным актом, однако налоговые инспекторы руководствуются им в своей работе (письмо Минфина России от 16 июня 2006 г. № 03-06-04-04/24). Переводить мощность двигателя в лошадиные силы он предлагает по формуле:
Мл.с. = МкВт * 1,35962,
где Мл.с. — мощность двигателя в лошадиных силах;
МкВт — мощность двигателя, выраженная в кВт.

Обратите внимание: округлять полученное по этой формуле значение налоговая служба требует с точностью до второго знака после запятой.

ПРИМЕР 2

ЗАО «Георгин» приобрело буксир, мощность двигателя которого 210 кВт. Налоговую базу для расчета транспортного налога бухгалтер определил так: 210 кВт 1,35962 = 285,52 л. с.

В автомобиле заменили двигатель

Если транспортному средству нужен ремонт, руководство может решить совместить его с модернизацией. Как считать транспортный налог, если по ее результатам двигатель автомобиля заменен на более мощный? В Налоговом кодексе РФ ответа на этот вопрос нет.

Методические рекомендации по применению главы 28 кодекса в данной ситуации предлагают поступать так. За месяцы, когда на автомобиле стоял старый двигатель, они предлагают брать в качестве налоговой базы его мощность. А начиная с месяца, в котором был установлен новый двигатель, исчислять налог уже исходя из его характеристик. Независимо от того, какое количество дней в этом месяце пришлось на работу транспорта с новым двигателем. По нашему мнению, за точку отсчета при этом следует брать месяц, когда данные о новом двигателе внесены в паспорт транспортного средства.

В расчете авансовых платежей данные о модернизированном автомобиле придется указывать сразу по двум строкам раздела 2. При этом в первой из этих строк (в графе 6) будет стоять старая мощность двигателя, а во второй строке — новая мощность двигателя.

А в графу 9 нужно записать значение коэффициента использования транспорта с каждым двигателем. Рассчитать его можно по формуле:
Ки(дв) = Кдв : Котч(нал),
где Кдв — количество месяцев, в течение которых транспортное средство использовалось с данным двигателем;
Котч(нал) — количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде.

ПРИМЕР 3

ООО «Пион» (г. Наро-Фоминск Московской обл.) в январе 2008 года приобрело и зарегистрировало легковой автомобиль с мощностью двигателя 70 л. с. Ставка транспортного налога для него составляет 7 руб. за 1 л. с. (ст. 1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. № 129/2002-ОЗ). В августе 2008 года на автомобиле был установлен новый двигатель с мощностью 120 л. с. Изменения в паспорт транспортного средства были внесены в этом же месяце. Ставка транспортного налога для обновленного автомобиля составляет 20 руб. за 1 л. с.

Таким образом, коэффициент использования автомобиля со старым двигателем равен 0,33 (1 мес. : 3 мес.), а коэффициент его использования с новым двигателем — 0,67 (2 мес. : 3 мес.). Сумма авансового платежа по транспортному налогу за III квартал 2008 года составит:

70 л.с. * 7 руб. * 1/4 * 0,33 + 120 л.с. * 20 руб. * 1/4 * 0,67 = 442 руб.

Как бухгалтер должен заполнить раздел 2 расчета авансовых платежей, см. таблицу.

Автомобиль передан из одного филиала компании в другой

Если транспортное средство передано в подразделение, которое находится в другом регионе, его нужно перерегистрировать в ДОБДД (ГИБДД). Как отчитываться по транспортному налогу за месяц, в котором произошло переоформление, в Налоговом кодексе РФ не разъяснено. В пункте 3 статьи 362 кодекса приведены лишь правила уплаты налога за месяц, в котором транспорт был зарегистрирован или снят с учета. Месяц, в котором машина снята с учета, и месяц, в котором она зарегистрирована, эти Правила требуют принимать за полный месяц. Однако если применить данный подход к ситуации с перерегистрацией, получится, что за один и тот же месяц организация должна заплатить транспортный налог дважды. В инспекцию подразделения, в котором автомобиль находился раньше, и в инспекцию подразделения, в которое он был передан.

К счастью, Минфин России разъяснил, что делать этого не нужно. В письме от 27 марта 2007 г. № 03-05-06-04/16 чиновники указали, что пункт 3 статьи 362 кодекса к ситуации с перерегистрацией не относится. Чтобы двойного налогообложения не возникло, рассчитываться с бюджетом в данной ситуации нужно в следующем порядке. Налог за месяц, в котором произошло переоформление, должен быть учтен в отчетности по транспортному налогу первого подразделения. А второе подразделение начнет уплачивать налог за данный транспорт только со следующего месяца.

Автомобиль перешел в собственность лизингополучателя

Если по окончании договора лизинга автомобиль переходит в собственность лизингополучателя, на него же, как правило, транспорт и регистрируют. Соответственно, обязанность платить транспортный налог тоже возлагается на лизингополучателя. Главный вопрос, который возникает в этой ситуации: как рассчитать и отразить в отчетности транспортный налог за месяц, в котором истекает срок действия лизингового договора? В этом месяце право собственности на автомобиль переходит от лизингодателя к лизингополучателю, и транспортное средство должно быть перерегистрировано на нового владельца (п. 52.4 Правил, утвержденных приказом МВД России от 27 января 2003 г. № 59).

Если здесь применить пункт 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ, получится, что за один и тот же месяц компания должна заплатить налог дважды — сняв автомобиль с учета как арендатор и поставив его на учет как собственник. Однако двойное налогообложение недопустимо. В связи с этим чиновники из Минфина России разъяснили — использовать правила пункта 3 статьи 362 кодекса нужно только при приобретении, реализации или отчуждении транспортного средства. Если же автомобиль перерегистрируется по окончании договора лизинга, лизингополучатель может платить транспортный налог в общем порядке. То есть с учетом общего количества месяцев, в течение которых автомобиль был зарегистрирован на него (письмо Минфина России от 25 декабря 2007 г. № 03-05-06-04/45).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка