Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Банк запросил авансовые отчеты директора. Показать?

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Охрана компании без налоговых проблем

26 сентября 2008 13 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Возможно, уже в этом году законодатели запретят компаниям создавать собственные службы безопасности. Пока же у организаций есть выбор: охранять себя своими силами или привлекать секьюрити со стороны. Какие нюансы налогообложения при этом нужно учесть? Именно об этом пойдет речь в данной статье.

Компания обеспечивает охрану собственными силами

Содержать собственную службу безопасности — дело довольно затратное. Помимо расходов на зарплату охранникам, у компании появляется целый ряд дополнительных затрат. Рассмотрим все их по отдельности.

Стоимость форменной одежды

Налоговый учет. Сотрудникам службы охраны на время работы в компании, как правило, выдают форменную одежду. Но так как по закону работодатель не обязан обеспечивать охранников форменной одеждой, такие расходы инспекторы на местах часто не признают обоснованными. Они возражают против того, чтобы стоимость спецодежды, выданной сотрудникам спецподразделения, компания относила к расходам, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. И упирают на то, что расходы на экипировку, как и на оружие и иные средства защиты, сознательно исключены из перечня, приведенного в статье 264 Налогового кодекса (подп. 6 п. 1).

Но такие претензии абсолютно необоснованны. И учесть спецодежду можно сразу по нескольким основаниям.

Во-первых, одежда сотрудников охраны, выданная на основании локальных актов, не является экипировкой, указанной в приведенной выше норме. Поэтому компания имеет полное право уменьшить прибыль на эти суммы на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. С таким подходом соглашаются и судьи (постановления ФАС Уральского округа от 29 мая 2007 г. № Ф09-4020/07-С3, от 17 апреля 2006 г. № Ф09-1966/06-С7, ФАС Центрального округа от 5 декабря 2005 г. № А48-3757/05-8).

Во–вторых, расходы на спецодежду можно списать на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ как другие расходы, связанные с производством и реализацией. А ограничение, установленное подпунктом 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, не распространяется на собственные подразделения службы охраны. К такому же выводу пришли судьи в постановлениях ФАС Московского округа от 3 июля 2008 г. № КА-А40/5780-08, ФАС Уральского округа от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7.

И наконец, в-третьих, организация может учитывать стоимость спецодежды в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 Налогового кодекса РФ). В данном случае важно, чтобы обязанность нанимателя обеспечивать персонал спецодеждой была прописана в локальных актах компании. Судьи высказали такое мнение в постановлении ФАС Уральского округа от 19 декабря 2007 г. № Ф09-10406/07-С3.

Последний вариант находит поддержку и у чиновников Минфина (письмо Минфина России от 18 февраля 2008 г.№ 03-03-06/1/102). Вот только сотрудники финансового ведомства при этом выдвинули дополнительное требование: форму нужно выдать в собственность.

«Зарплатные» налоги. Если форменная одежда передается в собственность сотрудников, то ее стоимость признается доходом работников.

C этого дохода компании надо заплатить все «зарплатные» налоги. То есть начислить ЕСН, пенсионные взносы, взносы на травматизм и удержать из доходов работников НДФЛ (п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 211 Налогового кодекса РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Справедливость данной точки зрения подтверждают чиновники Минфина России в письме от 9 февраля 2007 г. № 03-04-06-02/19.

Когда же одежду выдают на время, то порядок уплаты «зарплатных» налогов зависит от того, как учтены расходы на форму при расчете налога на прибыль. Если затраты на форменную одежду были отнесены к расходам на оплату труда, то «зарплатные» налоги придется заплатить. Поэтому лучше все-таки отразить стоимость формы в составе прочих расходов. Ведь форменная одежда, как правило, числится на балансе организации и выдается сотруднику на то время, пока он выполняет трудовые обязанности. Поэтому и затраты на обмундирование являются расходами компании, а не выплатами по трудовому договору.

НДС. Так как расходы на спецодежду компания отражает в налоговом учете, оснований начислять НДС нет. Такого мнения придерживаются и некоторые судьи (см., например, постановление ФАС Московского округа от 26 января 2007 г. № КА-А40/13501-06.

Не нужно начислять НДС и в том случае, когда с сотрудника при увольнении удерживают остаточную стоимость спецодежды. Реализации при этом не происходит. Работник лишь компенсирует нанимателю понесенные убытки (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 15 февраля 2007 г. № А33-1973/04-С3-Ф02-326/07-С1, ФАС Северо-Кавказского округа от 27 декабря 2006 г. № Ф08-6818/2006-2798А).

Затраты на страхование жизни и здоровья охранников

Налоговый учет. Компания, которая организует службу собственной безопасности, обязана застраховать сотрудников охранного подразделения на случай гибели, получения увечья или иного повреждения здоровья. Такое требование содержит статья 19 Закона РФ от 11 марта 1992 г. № 2487-1 «О частной детективной и охранной деятельности в РФ». Но в настоящее время нормативного акта, определяющего порядок обязательного страхования сотрудников охраны, нет. Поэтому компании приходится оплачивать полис добровольного страхования. В результате в налоговом учете такие расходы можно признать в сумме, не превышающей 15 000 руб. на одного застрахованного (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

«Зарплатные» налоги. Когда компания страхует жизнь и здоровье работников, платить единый социальный налог с взносов на ДМС не нужно. Если договор добровольного страхования жизни и здоровья заключен на срок не менее года, страховые взносы, уплачиваемые организацией, не облагаются ЕСН на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ. Недавно чиновники Минфина России это подтвердили (письмо от 17 июля 2008 г. № 03-04-06-01/216).

Если же договор ДМС заключен на срок менее года, с суммы страховых взносов ЕСН не платят, но уже на основании пункта 3 статьи 236 Налогового кодекса РФ, так как эти суммы не уменьшают базу по налогу на прибыль (п. 6 ст. 270, п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Объект налогообложения по ЕСН и вносам в ПФР совпадает (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ). Поэтому со страховых взносов на ДМС отчисления в Пенсионный фонд платить не нужно.

Удерживать НДФЛ с суммы страховых взносов также не придется. Ведь такая льгота прямо предусмотрена налоговым законодательством (п. 3 ст. 213 Налогового кодекса РФ).

Обратить внимание придется только на страховые взносы от несчастных случаев. Когда договор ДМС заключен на срок год и более, компания имеет право на льготу, предусмотренную пунктом 20 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Когда же договор страхования жизни и здоровья действует менее года, взносы «на травматизм» придется начислять.

Стоимость оружия

Охранять компанию могут сторожа, которые не применяют оружие, или же сотрудники подразделения собственной безопасности, которые лицензию на право использовать оружие должны получить в милиции. А сделать это нелегко, так как, по мнению милиционеров, оружием могут пользоваться только сотрудники компаний, которые для охранных целей созданы. И даже если организация в арбитраже попытается отстоять свои права, не исключено, что судьи поддержат сотрудников правоохранительных органов. О чем свидетельствуют, например, эпизоды, рассмотренные в ФАС Уральского округа (постановление от 24 апреля 2008 г. № Ф09-2756/08-С1), ФАС Московского округа (постановление от 30 января 2006 г. № КА-А40/13931-05).

Если компании все-таки удастся получить лицензию на право использовать оружие, то его стоимость можно списать в расходы. Даже несмотря на то, что она исключена из состава прочих расходов (подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Ведь в целях применения главы 25 Налогового кодекса РФ расходами признают любые затраты, которые прямо не поименованы в статье 270 кодекса. Разумеется, если эти расходы экономически обоснованны и документально подтверждены. А согласно статье 16 Закона № 2487-1, в ходе охранной деятельности сотрудники службы собственной безопасности вправе применять оружие. Значит, такие расходы обоснованны.

Поэтому дорогое оружие можно списать через амортизационные отчисления на протяжении семи—десяти лет, так как данное имущество относится к пятой амортизационной группе. Такой вывод подтверждают чиновники Минфина России (письмо от 16 февраля 2005 г. № 03-03-01-04/1/69).

Конечно, велика вероятность, что амортизационные отчисления по оружию привлекут повышенное внимание налоговых инспекторов. Поэтому нужно быть готовыми к судебным разбирательствам. К сожалению, арбитражной практики по данному эпизоду в федеральном арбитраже еще нет. А потому нельзя гарантировать, что судьи не поддержат чиновников.

Затраты на системы видеонаблюдения

Если штатные охранники в своей работе используют оборудование для видеонаблюдения, его стоимость также можно учесть, формируя базу по налогу на прибыль. Против этого не возражают и чиновники Минфина России (письмо от 12 августа 2005 г. № 03-03-04/1/165). Как правило, такое оборудование дорогое, поэтому его стоимость, а также расходы на доставку и установку придется списывать через амортизационные отчисления. Оборудование видеонаблюдения в Классификации основных средств не поименовано, а потому срок полезного использования устанавливают на основании технических документов, предоставленных заводом-изготовителем.

Затраты на покупку сторожевых собаки их содержание

В охранной деятельности компания может использовать сторожевых собак. При этом стоимость их приобретения, а также расходы на содержание (в том числе корма) можно учесть при налогообложении прибыли. Основание — все тот же подпункт 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. К аналогичному выводу приходят и судьи (например, постановления ФАС Московского округа от 16 августа 2006 г. № КА-А40/7454-06, ФАС Поволжского округа от 16 июня 2005 г. № А55-10934/04-1).

Нормативов, по которым следует кормить животных, нет. Они действуют только для некоторых учреждений (например, подчиненных Министерству обороны). Поэтому подобные расходы в полной сумме уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Стоимость дорогих питомцев можно учесть через амортизационные отчисления за три—пять лет, ведь в Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, они находятся в третьей амортизационной группе. Имейте в виду: если компания списывает расходы на корма для «бесплатных» собак, которые охраняют компанию, претензий со стороны налоговых инспекторов избежать скорее всего не удастся. В данном случае возникают вопросы, по которым до сих пор нет официальных разъяснений: как и по какой стоимости приходовать животных? Арбитражная практика по данному вопросу также не сложилась. Поэтому, только купив животное официально, организация сможет без проблем учитывать расходы на его содержание в налоговом учете.

Компания привлекает сотрудников ЧОПа или вневедомственных охранников

Стоимость услуг профессиональных охранников можно учесть при расчете налога на прибыль (подп. 6 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ). А «входной» НДС по этим услугам компания может принять к вычету, если их используют в деятельности, облагаемой НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Казалось бы, все просто. Однако на практике в ряде ситуаций бухгалтер может столкнуться с проблемами в налоговом учете.

Если охраняемое имущество сдано в аренду. Обоснованны ли расходы на охрану объекта, если компания предоставляет его своим контрагентам в аренду? Такие расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль на основании подпункта 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь несмотря на то, что пользуются имуществом другие лица, собственность компании приносит доход. А значит, услуги по охране непосредственно связаны с ее хозяйственной деятельностью. Но обратите внимание: обязанность арендодателя охранять предоставленное в аренду имущество должна быть прописана в договоре (п. 2 ст. 616 Гражданского кодекса РФ).

Если ЧОП охраняет сотрудников. Если стоимость услуг по охране имущества инспекторы «пропускают» без возражений, то, обнаружив, что защищали сотрудников организации, расходы пытаются снять. Несмотря на то, что официальная позиция Минфина России подтверждает: услуги по защите жизни и здоровья сотрудников относятся к охране организации в целом и связаны с производством (письмо от 8 мая 2007 г. № 03-03-06/1/269).

Но даже если в досудебном порядке убедить налоговых инспекторов не удастся, у компании велики шансы отстоять свои права в арбитраже. Так, например, в деле, изложенном в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 19 июля 2007 г. № А56-35010/2006, была рассмотрена такая ситуация. Компания оплатила защиту генерального директора и его референта, а также охрану находящихся с ними ценностей (автомобили, телефоны, ноутбуки). Организация настаивала на том, что затраты направлены на то, чтобы снизить дополнительные расходы, которые бы возникли, если бы генеральный директор получил увечье (по условиям контракта). А также уменьшить вероятность того, что имущество повредят.

В указанном деле судьи в очередной раз, ссылаясь на определение Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, указали на то, что экономическую обоснованность затрат компания определяет самостоятельно.

Если у ЧОПа нет лицензии. Значит, велика вероятность того, что стоимость услуг по охране организации чиновники с расходов снимут. Но в данной ситуации их действия не основаны на законе. Ведь в подпункте 6 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ право списать стоимость услуг вневедомственной охраны или частного охранного предприятия не ставится в зависимость от того, есть или нет у охранников лицензия. Такой вывод подтверждают судьи (постановление ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2007 г. № А42-3793/2006).

Компания, имеющая службу безопасности, привлекает сторонних охранников

Даже если в составе организации есть подразделение собственной безопасности, компания сможет включить в расходы стоимость услуг вневедомственной охраны или частных охранных предприятий. Разумеется, если докажет их экономическую обоснованность. Правда, защищать свои права налогоплательщику, как правило, приходится уже в суде. Но шансы на победу велики, так как сложилась положительная для организаций арбитражная практика (например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 10 августа 2006 г. № А29-4238/2005а, ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № А19-14994/05-40-Ф02-3415/06-С1, А19-14994/05-40-Ф02-4016/06-С1, ФАС Московского округа от 27 марта 2006 г. № КА-А40/1845-06). Так, в ряде случаев собственная служба безопасности не обеспечивает вооруженную охрану. Потому дублирования функций не было.

Стоимость охраны перевозимых ценностей учитывают в особом порядке

Бухгалтер компании получил от охранного предприятия акт выполненных работ. Причем в документе отдельно привели стоимость услуг за охрану перевозимых ценностей, основных средств, сырья, товаров и отдельно — за охрану производственных и офисных зданий и помещений. На что нужно обратить внимание? Если в учетной политике организации стоимость услуг по охране перевозимых ценностей включают в их первоначальную стоимость, расходы придется распределить (п. 1ст. 257, п. 2. ст. 254, ст. 320 Налогового кодекса РФ). Но этот вариант для бухгалтера достаточно трудоемкий. Так что лучше указать в учетной политике, что расходы на охрану перевозимых грузов в их стоимость не включаются, а списываются как расходы, связанные с производством и реализацией на основании пункта 4 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка