Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Добровольно сертифицируем фармацевтические услуги

2 октября 2008 750 просмотров

И Иванов

Для подтверждения качества оказываемых фармацевтических услуг аптеки могут пройти добровольную сертификацию.
В результате этой процедуры потребитель получит большие гарантии подлинности приобретаемых лекарственных средств, а аптека займет лидирующее место среди конкурентов. Однако проведение такой сертификации требует определенных расходов. Разобраться с их отражением в бухгалтерском и налоговом учете поможет наша статья.

Учет расходов на сертификацию при исчислении налога на прибыль

Затраты на сертификацию включают:
– оплату стоимости работ органа по сертификации;
– стоимость образцов готовой продукции и товаров, которые были переданы на испытание и стали непригодными в дальнейшем к реализации;
– стоимость доставки образцов на испытание и их хранения;
– оплату государственной пошлины за выдачу сертификата.

Если аптека находится на общем режиме налогообложения, то она признает в качестве расходов затраты на сертификацию услуг на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Но при одном условии: работы по сертификации осуществляются в соответствии с нормами Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании». Такова позиция Минфина России (см. письмо от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137).

Что касается расходов на уплату государственной пошлины, то, по мнению автора, их также следует учесть в составе затрат на сертификацию на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

При этом известен другой подход. Сумму госпошлины некоторые практикующие специалисты предлагают признать в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, поскольку госпошлина относится к федеральным налогам (п. 10 ст. 13 Налогового кодекса РФ).

Признание затрат на «упрощенке»

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ аптеки, применяющие «упрощенку» с объектом налогообложения «доходы минус расходы», вправе учесть при исчислении облагаемой базы по единому налогу расходы на подтверждение соответствия.

При этом разграничений на добровольную и обязательную сертификацию не установлено. Таким образом, и в этом случае аптека вправе учесть расходы на добровольную сертификацию. Причем, по мнению автора, работы по сертификации также должны соответствовать положениям Закона № 184-ФЗ.

Аналогичная позиция выражена в письме УФНС России по г. Москве от 3 июля 2006 г. № 18-11/3/57704@. Заметим, что в своих разъяснениях налоговики также подтвердили право организаций учесть в расходах на «упрощенке» госпошлину.

Учет расходов при сертификации сторонней продукции

На практике может возникнуть и такая ситуация. Аптека наряду с изготовлением лекарственных средств торгует лекарствами сторонних производителей. Для подтверждения подлинности таких медикаментов аптека решила их добровольно сертифицировать. Можно ли признать затраты?

К сожалению, Минфин России против признания таких расходов при исчислении налога на прибыль (см. письмо от 25 мая 2006 г. № 03-03-04/4/96). По высказанному ведомством мнению, аптека, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, может признать расходы только на сертификацию продукции собственного производства.

На взгляд автора, при добровольной сертификации своей и так называемой продукции сторонних производителей необходимо организовать раздельный учет затрат. При его отсутствии возникает риск, что налоговики полностью не признают расходы на прохождение сертификации собственной продукции.

Бухгалтерский учет операций по сертификации

Поскольку затраты, связанные с прохождением сертификации, имеют отношение к продаже готовой лекарственной продукции, бухгалтер аптеки на основании пункта 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н) должен признать их в составе расходов по обычным видам деятельности.

Вместе с тем сертификат соответствия выдается на определенный срок.

В этом случае бухгалтер должен учесть затраты в составе расходов будущих периодов. Затем в течение срока действия сертификата списывать их равномерно или согласно способу, установленному в учетной политике (например, пропорционально объему произведенной продукции).

Налог на добавленную стоимость при добровольной сертификации

Необходимо коснуться еще одного важного аспекта, а именно вычета суммы «входного» налога на добавленную стоимость, выставленной органом сертификации.

При общем режиме налогоплательщик вправе принять НДС, приходящийся на работы по сертификации, к вычету на основании пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Это в том числе подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановление ФАС Уральского округа от 23 января 2007 г. № Ф09-12297/06-С2).

Но с суммой вычета ранее возникали проблемы. Так, налоговики в письме УФНС России по г. Москве от 10 августа 2005 г. № 19-11/56883 отмечали, что НДС подлежит вычету в доле пропорционально сумме признанных затрат. Но, как показывает арбитражная практика, суды такого подхода не разделяют. Например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 10 августа 2006 г. № А05-20023/05-18 указывается, что НДС независимо от признания расходов частями принимается к вычету одномоментно. По мнению автора, это, безусловно, правомерно при выполнении следующих условий:
– суммы, связанные с оказанием услуг, отражены на счете 97;
– есть надлежаще оформленный счет-фактура;
– услуги оказаны, направлены на осуществление операций, облагаемых НДС.

Что касается переданных для проведения испытаний образцов, то такая операция НДС не облагается. Ведь если стоимость переданных товаров включается в состав расходов при исчислении налога на прибыль, то такая операция, как несоответст-

вующая подпункту 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ,

передачей для собственных нужд не признается и налогом на добавленную стоимость не облагается.

Рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

Производственная аптека, находящаяся на общем режиме налогообложения, изготавливает лекарства. Для повышения конкурентоспособности собственной продукции аптека прошла процедуру добровольной сертификации, по окончании которой получен сертификат соответствия сроком на два года.

Стоимость оплаченных аптекой работ по сертификации составила 5900 руб. (в том числе НДС – 900 руб.), а переданной для проведения испытаний готовой продукции (в бухгалтерском и налоговом учете) – 4020 руб. За выдачу сертификата соответствия уплачена государственная пошлина в размере 100 руб.

Допустим, бухгалтер решил принять к вычету всю сумму НДС. Тогда он сделает следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
– 6000 руб. (5900 + 100) – оплачены госпошлина и работы по добровольной сертификации с НДС;

Дебет 97 Кредит 60
– 5100 руб. (5900 – 900 +100) – отражены в составе расходов будущих периодов стоимость работ по добровольной сертификации и сумма госпошлины;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – отражен НДС, причитающийся органу сертификации;

Дебет 68 Кредит 19
– 900 руб. – принята к вычету сумма НДС;

Дебет 97 Кредит 43
– 4020 руб. – учтена стоимость переданной на испытание готовой продукции как расходы будущих периодов.

Ежемесячно (начиная со следующего месяца) и в течение двух лет:

Дебет 20 (44) Кредит 97
– 380 руб. ((5000 руб. + 4020 руб. + 100 руб.) : 24 мес.) – отнесена на затраты часть расходов, которые связаны с прохождением сертификации.

Теперь остановимся на том, как аптека должна учесть налог на добавленную стоимость при сертификации сторонней продукции. По мнению автора, наиболее безопасным будет вариант, когда бухгалтер:
1) восстановит налог на добавленную стоимость по лекарственным средствам, передаваемым для проведения испытаний (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ);
2) учтет НДС, причитающийся органу сертификации, в составе прочих расходов для целей бухгалтерского учета;
3) для целей налогообложения прибыли ни ту ни другую сумму налога на добавленную стоимость в расходах не признает.

В случае несоблюдения этого порядка могут возникнуть претензии со стороны налоговиков. Ведь затраты на сертификацию сторонней продукции для целей налогообложения прибыли не признаются (см. письмо № 03-03-04/4/96).

Следовательно, налог на добавленную стоимость к вычету бухгалтер не должен принимать, а налог, ранее принятый к вычету, обязан восстановить на основании пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но допустим, что сертификации подлежали сторонние товары, учитываемые на счете 41 по продажным ценам. Их общая стоимость – 4420 руб. (включая торговую наценку 400 руб.). Налог на добавленную стоимость по переданным товарам в сумме 613,2 руб. ранее был принят к вычету. Аптека применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (оно утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Бухгалтер в этом случае сделает следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
– 6000 руб. – оплачены госпошлина и работы по добровольной сертификации с НДС;

Дебет 97 Кредит 60
– 5100 руб. (5000 +100) – отражены в составе расходов будущих периодов стоимость работ по добровольной сертификации и сумма государственной пошлины;

Дебет 19 Кредит 60
– 900 руб. – отражен НДС, причитающийся органу сертификации;

Дебет 91 Кредит 19
– 900 руб. – отражен в составе прочих расходов НДС, причитающийся органу сертификации;

Дебет 19 Кредит 68
– 613,2 руб. – восстановлен ранее принятый к вычету НДС, приходящийся на стоимость переданных товаров;

Дебет 91 Кредит 19
– 613,2 руб. – списан на прочие расходы НДС, ранее принятый к вычету;

Дебет 41 Кредит 42
– 400 руб. – сторнирована сумма торговой наценки по лекарственным средствам, переданным на испытание;

Дебет 97 Кредит 41
– 4020 руб. – списана стоимость переданных на испытание товаров;

Дебет 99 Кредит 68
– 363,17 руб. ((900 руб. + 613,2 руб.) x 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства, исчисленная из суммы НДС.

Ежемесячно (начиная со следующего месяца) и в течение следующих 24 месяцев:

Дебет 20 (44) Кредит 97
– 380 руб. ((5100 руб. + 4020 руб.) : 24 мес.) – отнесена на затраты часть расходов, связанных с прохождением сертификации;

Дебет 99 Кредит 68
– 91,2 руб. (380 руб. x 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства, приходящаяся на часть затрат по сертификации.

О порядке проведения добровольной сертификации

Согласно статье 2 Федерального закона от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ «О техническом регулировании», сертификация – это форма проводимого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов, сводов правил или условиям договоров.

Органом по сертификации является юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, аккредитованные в установленном порядке.

Сертификация может носить обязательный и добровольный характер.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации, которая производится по инициативе заявителя на условиях договора между за-явителем и органом по сертификации (ст. 21 Закона № 184-ФЗ). Для информирования приобретателей о соответствии объекта сертификации требованиям системы добровольной сертификации служит такое обозначение, как знак соответствия. Право на применение знака предоставляет орган по сертификации (п. 1 ст. 21 Закона № 184-ФЗ).

Если аптека работает на «вмененке»...

...то плательщиком налога на добавленную стоимость она не является (п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ) и права на вычет «входного» НДС не имеет. Но в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ бухгалтер должен учесть сумму налога в стоимости приходуемых работ по сертификации.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка