Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Имущество компании пропало: решения для проблем с налогами

10 октября 2008 56 просмотров

, старший юрист налоговой практики юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

Неприятная новость для любой компании: неизвестные похитили принадлежащее организации имущество. В этой ситуации бухгалтерия сразу же сталкивается с целым рядом проблем. Решения мы собрали в этой статье.

«Имущественные» налоги

Налог на имущество. После того как компания обнаружила, что ценности пропали, нужно в обязательном порядке провести инвентаризацию (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). И лишь на дату инвентаризации организация сможет отразить недостачу и выбытие основного средства. Такой вывод следует из пункта 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н.

Собственность можно будет списать со счета 01 «Основные средства», и уже с даты, на которую отражено выбытие, ценность не будет участвовать в формировании базы по налогу на имущество. Ведь согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, только объекты, которые числятся на балансе организации в качестве основных средств, облагаются этим налогом.

ПРИМЕР 1

26 сентября 2008 года с завода ООО «Детали-пром» украли шлифовальную установку. 29 сентября 2008 года в компании провели инвентаризацию, по результатам которой отразили выбытие основного средства. Остаточная стоимость оборудования в течение года составляла:
на 1 января 2008 года — 26 000 руб.;
на 1 февраля — 25 500 руб.;
на 1 марта — 25 000 руб.;
на 1 апреля — 24 500 руб.;
на 1 мая — 24 000 руб.;
на 1 июня — 23 500 руб.;
на 1 июля — 23 000 руб.;
на 1 августа — 22 500 руб.;
на 1 сентября — 22 000 руб.;
на 1 октября — 0 руб.

Следовательно, налогооблагаемая база по украденному в сентябре оборудованию составит:
(26 000 руб. + 25 500 руб. + 25 000 руб. + 24 500 руб. + 24 000 руб. + + 23 500 руб. + 23 000 руб. + 22 500 руб. + 22 000 руб. + 0 руб.) : 10 мес. = = 21 600 руб.,
где 10 мес. — количество месяцев в отчетном периоде плюс один.

По указанному объекту за 9 месяцев 2008 года налог на имущество заплатят в сумме 475,2 руб. (21 600 руб. * 2,2%).

Транспортный налог. Если автомобиль компании похитили, транспортный налог по нему можно не платить. Ведь согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 358 Налогового кодекса РФ, транспортное средство, находящееся в розыске, транспортным налогом не облагается.

Для этого важно соблюсти одно условие: обратиться в органы МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), которые расследуют кражи автомашин. И представить в налоговую инспекцию по месту учета транспортного средства подлинник справки об угоне, выданной уполномоченным органом МВД (письмо УФНС России по г. Москве от 15 января 2008 г. № 18-12/4/002041). В том случае, если организация представит чиновникам копию указанной справки, факт угона инспекторы должны будут еще проверять сами, отправив запрос в уполномоченный орган внутренних дел. Такой порядок привели чиновники УФНС России по г. Москве в письме от 29 марта 2005 г. № 18-08/1/20366.

Налог не придется начислять и уплачивать уже со следующего месяца после того, как компания заявит, что автомобиль в угоне. Такой вывод следует из пункта 3 статьи 362 Налогового кодекса РФ. То есть по имуществу, похищенному у компании, транспортный налог заплатят с учетом того, сколько месяцев года автомобиль использовали. Причем месяц, в котором имущество похитили (и возвратили), учитывают как целый месяц. Исчисленные же платежи за год корректируют на понижающий коэффициент (п. 3 ст. 362 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР 2

По данным справки МВД автомобиль ООО «Перевозчик» похитили в феврале 2008 года. В сентябре 2008 года транспортное средство вернули владельцу. Выходит, что транспортный налог не нужно платить с марта по август 2008 года. Коэффициент использования автомобиля определят так:
(12 мес. – 6 мес.) : 12 мес. = 0,5.

С учетом данного коэффициента ООО «Перевозчик» заплатит транспортный налог по этому автомобилю за 2008 год.

Налог на прибыль

Амортизировать украденное имущество прекращают с того момента, когда после проведенной инвентаризации отразят выбытие основного средства (в том числе и в налоговом учете).

Более сложный вопрос: как и когда стоимость похищенного имущества можно учесть при налогообложении прибыли? Ответ на него зависит от того, удастся ли милиции (или организации) обнаружить виновных лиц.

Если похитителей не нашли

Если компания в милицию не обращалась и при этом она не может обнаружить виновных своими силами, в налоговом учете списать убытки не удастся.

Если же следствие сотрудников МВД не даст результатов, убытки от хищений можно будет списать как внереализационные расходы на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Вот только отсутствие виновных лиц должны документально подтвердить уполномоченные органы государственной власти.

К сожалению, законодатели не пояснили, какой именно документ будет достаточным основанием, чтобы учесть похищенное в налоговом учете. А потому инспекторы на местах придираются к таким расходам, требуя каждый «свои» бумаги.

На самом деле компания вправе предъявлять любой документ, выданный правоохранительными органами. А значит, число, которым датируется «уполномоченная» бумага, и станет моментом, когда стоимость украденного имущества компания спишет в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.

Стопроцентно безопасного варианта списать убытки не существует. Потому что даже у чиновников нет единого мнения о том, когда стоимость похищенного можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. Значит, компания должна запастись документами и быть готова отстаивать свою позицию во время проверки или в суде.

Признаем убыток на дату справок и писем от сотрудников МВД. В ряде случаев организации списывают убытки на основании писем и справок от сотрудников МВД. В таком случае претензии со стороны налоговых инспекторов практически неминуемы. Тем не менее арбитражная практика и в данном случае складывается в пользу налогоплательщиков.

Так, есть пример, когда инспекторы не признали убытки, списанные на основании письма и справки от сотрудников УВД, и дошли до ВАС РФ. Эпизоды изложены в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2007 г. № Ф04-5161/2007(36812-А46-15), определении ВАС РФ от 10 декабря 2007 г. № 16216/07. Вот только судьи всех инстанций поддержали компанию, признав, что у нее были все основании уменьшить налогооблагаемую прибыль.

На основании справок УВД списывали убытки от хищений и другие компании. Например, в эпизоде, рассмотренном ФАС Московского округа (постановление от 9 ноября 2007 г. № КА-А40/10001-07) .

Признаем убыток на дату постановления о приостановлении следствия. Если на этапе предварительного расследования граждан, виновных в хищении, обнаружить не удастся, следователь выносит постановление приостановить розыскные мероприятия. Этот документ чиновники также находят вполне убедительным (письма Минфина России от 27 декабря 2007 г. № 03-03-06/1/894, УФНС России по г. Москве от 10 октября 2007 г. № 20-12/096626).

Однако многие налоговики считают, что постановление о приостановлении следствия не дает компании права признать убыток. К счастью, суды позицию инспекторов считают необоснованной (см., например, постановления ФАС Московского округа от 17 июля 2008 г. № КА-А40/6044-08, ФАС Уральского округа от 3 июня 2008 г. № Ф09-3931/08-С3).

Признаем убыток на дату постановления о прекращении уголовного дела. Самый невыгодный для организации вариант — признавать убыток на дату постановления о прекращении уголовного дела. Ведь некоторые чиновники убеждены: только когда сроки давности по хищению истекут, можно будет утверждать, что виновные лица не обнаружены, а значит, убытки от пропажи можно списать в налоговом учете. Поэтому нужно ориентироваться на число, которым датируется постановление о прекращении уголовного дела, составленное следователем. Такое мнение высказал Минфин России в письме от 20 января 2006 г. № 03-03-04/1/52.

Таким образом, чиновники Минфина дают противоречивые разъяснения, предлагая ориентироваться в одном случае на постановление о приостановлении следствия, а в другом — на постановление о прекращении уголовного дела.

На наш взгляд, лучше руководствоваться более поздним и в то же время более выгодным для компаний разъяснением. А именно признавать убыток, когда будет приостановлено следствие. Тем более что риск есть даже при более позднем списании убытка — на дату прекращения уголовного дела.

Налоговики могут обвинить фирму, что убыток списан позднее положенного, и исключить его из расчета по налогу на прибыль. А так как срок давности по кражам может достигать десяти (!) лет (ст. 15, 78 и 158 Уголовного кодекса РФ), уточнить налоговые платежи компания уже не сможет.

Признаем убыток на дату постановления об отказе возбуждать уголовное дело. Если срок давности по хищению истек, компании откажут в возбуждении уголовного дела. В этой ситуации постановление об отказе и будет основанием, чтобы списать убытки. Данный документ должен подтверждать сам факт хищения, а также то, что установить виновных лиц сотрудникам МВД не удалось.

Если похитителей нашли

Независимо от того, будет ли виновник кражи погашать долги в добровольном порядке или по решению суда, в налоговом учете компания должна будет отразить внереализационный доход. Даже если похититель вернет украденное имущество. Основание — пункт 3 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Разница будет только в том, в какой момент эти доходы нужно отразить.

Убытки возмещают по решению суда. Похитителям имущества выносят обвинительный приговор и присуждают возместить причиненный ущерб. Тогда в адрес службы судебных приставов направляют копию приговора и исполнительный лист. После чего приставы взыскивают долги за счет денежных средств и другого имущества.

Компания, определяющая базу по налогу на прибыль методом начисления, на дату судебного решения должна признать внереализационный доход. А затраты, связанные с приобретением похищенного имущества, можно списать в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такого мнения придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/245). Причем фактически возмещения ущерба организация может и не получить.

Нередко у похитителей нет средств, достаточных для того, чтобы возместить ущерб. В таком случае исполнительный лист вернут в компанию, пострадавшую от кражи имущества. Но неисполненный документ в пределах срока исковой давности еще не основание, чтобы признать долг безнадежным и списать его на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Если компания все-таки рассчитывает компенсировать свой ущерб, исполнительный лист, однажды возвращенный в компанию, нужно не реже одного раза в три года отправлять в службу судебных приставов. Переписку с судебными приставами можно продолжать сколь угодно долго до тех пор, пока у должника не появятся денежные средства или имущество, достаточное, чтобы рассчитаться с пострадавшей компанией.

Есть другой вариант: компания стремится скорее списать долг. Тогда получив от судебных приставов исполнительный лист, нужно подождать три года, после чего смело учитывать стоимость похищенного в составе внереализационных расходов. (письмо Минфина России от 28 марта 2008 г. № 03-03-06/4/18).

Ущерб погашают в добровольном порядке. Похититель может добровольно признать свою вину до того, как закончится расследование. В этом случае возмещение придется включить в состав внереализационных доходов на основании письменного обязательства компенсировать ущерб (на дату заявления). Такой вывод следует из пункта 3 статьи 250, подпункта 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. А расходы на приобретение имущества на эту же дату компания спишет во внереализационные расходы (подп. 20 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Нужно ли восстанавливать НДС по похищенному имуществу

Если имущество компании похищено, чиновники требуют восстанавливать «входной» НДС, уплаченный продавцу. Официальная позиция по данному вопросу остается неизменной на протяжении уже нескольких лет (письма Минфина России от 15 мая 2008 г. № 03-07-11/194, от 7 декабря 2007 г. № 03-07-11/617, от 31 июля 2006 г. № 03-04-11/132).

На самом деле требования сотрудников финансового ведомства весьма спорны. Ведь ситуации, в которых нужно восстанавливать НДС, приведены в подпункте 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. И указанный перечень является исчерпывающим. Вероятно потому компании, которые не побоялись в арбитраже отстаивать свои права, нашли поддержку со стороны судей (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 29 января 2008 г. № А55-1226/2007-31,ФАС Дальневосточного округа от 20 февраля 2008 г. № Ф03-А73/08-2/180).

Если документ – основание для списания убытков датируется одним периодом, а получен в другом

Когда следователь приостанавливает предварительное расследование или прекращает уголовное дело, потерпевшую организацию должны уведомлять и выдавать копию постановления. Такое правило содержится в пункте 1 статьи 209 и пункте 4 статьи 239 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Но на практике нередко бывает так, что истребовать документ компания вынуждена месяцами. В такой ситуации возникает резонный вопрос: в каком периоде правильно списывать убытки от хищения?

Официальная позиция чиновников однозначна: стоимость украденного имущества должна уменьшать налогооблагаемую прибыль по состоянию на дату, указанную в постановлении уполномоченного органа (письмо Минфина России от 2 мая 2006 г. № 03-03-04/1/412). И если компания сроки пропустила, безопаснее всего сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль. Ведь арбитражная практика по данному вопросу противоречива. Есть примеры того, как судьи поддерживали налоговых инспекторов (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 7 августа 2006 г. № Ф04-4932/2006(25123-А67-40), ФАС Центрального округа от 17 февраля 2006 г. № А09-8859/05-22).

Однако, справедливости ради, должны сказать, что некоторые судьи по данному вопросу высказывали более лояльную позицию, указывая, что убытки для компании становятся очевидными только тогда, когда она получает документальное их подтверждение (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29 октября 2007 г. № А79-11442/2006).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка