Бумажный и электронный журнал, сообщество, справочная система и онлайн-сервисы

Журнал Главбух Читать свежий номер 23
Подписаться
В ноябре скидка 2015 руб!

Срок годности истек – покупатель вернул товар

14 октября 2008 6906 просмотров

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

На практике в договорах купли-продажи стороны часто предусматривают, что розничный магазин имеет право вернуть оптовому поставщику ранее купленные у него товары, если у них истек срок годности, но их не успели реализовать потребителям. Отметим, что такие операции чреваты для оптовика серьезными налоговыми рисками. В чем они состоят и как их избежать, вы узнаете из нашей статьи. Также мы расскажем о том, как отразить операции по обратному выкупу и утилизации товаров в бухгалтерском учете.

Бухгалтерский учет возврата товаров с истекшим сроком годности

Итак, предположим, что оптовый поставщик продал розничному магазину качественные товары (на момент их поставки в розничный магазин срок их годности еще не истек) и надлежащим образом исполнил свои обязательства по договору. С этого момента розничный магазин признается собственником товаров. А раз так, возврат данных товаров по истечении срока годности рассматривается как обратная реализация, так как происходит обратный переход права собственности от бывшего покупателя (розничного магазина) к бывшему продавцу (оптовому поставщику).

И в бухгалтерском, и в налоговом учете такие операции отражают как обычную куплю-продажу, с которой связан переход права собственности на товары. Поэтому бывший покупатель (розничный магазин) должен оформить для бывшего продавца стандартные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

Пример 1

В сентябре 2008 года ЗАО «Оптпродукт» отгрузило в адрес ООО «Розторг» 100 упаковок макаронных изделий на общую сумму 44 000 руб. (включая НДС – 4000 руб.). И ЗАО «Оптпродукт», и ООО «Розторг» применяют общую систему налогообложения и являются плательщиками НДС.

Отпускная цена одной упаковки составила 440 руб. (в том числе НДС – 40 руб.). Бухгалтерия ЗАО «Оптпродукт» в установленном порядке оформила для ООО «Розторг» отгрузочные документы – накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру. Себестоимость одной упаковки макаронных изделий – 300 руб.

Рассмотрим бухгалтерские записи у обеих сторон.

I. Бухгалтер ЗАО «Оптпродукт» сделал в учете такие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 44 000 руб. – отражена выручка от реализации макаронных изделий ООО «Розторг»;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 4000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 30 000 руб. (300 руб/уп. x 100 уп.) – списана себестоимость реализованных макаронных изделий.

II. В бухгалтерском учете ООО «Розторг» отражено:

Дебет 41 Кредит 60
– 40 000 руб. (44 000 – 4000) – оприходованы товары, полученные от продавца;

Дебет 19 Кредит 60
– 4000 руб. – отражен «входной» налог на добавленную стоимость по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 4000 руб. – принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры, полученного от ЗАО «Оптпродукт»).

В ноябре 2008 года ООО «Розторг» вернуло 40 упаковок макаронных изделий ЗАО «Оптпродукт». Дело в том, что срок их годности истек, а изделия так и не были реализованы. Бухгалтерия магазина выписала для ЗАО «Оптпродукт» накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру.

I. В бухгалтерском учете ООО «Розторг» были сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
– 17 600 руб. (440 руб/уп. x 40 уп.) – отражена выручка от реализации товаров, возвращенных продавцу;

Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1600 руб. (40 руб/уп. x 40 уп.) – отражен налог на добавленную стоимость с выручки от реализации;

Дебет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41
– 16 000 руб. (17 600 – 1600) – списана покупная стоимость возвращенных (реализованных) товаров.

II. Бухгалтер ЗАО «Оптпродукт» записал:

Дебет 41 Кредит 60
– 16 000 руб. – оприходованы товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 1600 руб. – отражен «входной» НДС по полученным товарам;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1600 руб. – принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры, полученного от ООО «Розторг»).

Бухгалтерский учет ликвидации и утилизации просроченных товаров

Продажа товаров по истечении установленного срока годности запрещена. Об этом четко сказано в пункте 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей». Следовательно, они должны быть изъяты из торгового обращения.

Рассмотрим ситуации, когда товары с истекшим сроком годности были:
– переданы для утилизации (проданы по сниженным ценам) сторонней фирме для технической переработки;
– уничтожены торговой компанией самостоятельно.

Утилизация просроченных товаров

Под утилизацией понимается использование некачественных и опасных пищевых продуктов, материалов и изделий в целях, отличных от тех, в которых они обычно используются (ст. 1 Федерального закона от 2 января 2000 г. № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов»).

Отметим, что продажа товаров с истекшим сроком годности для переработки осуществляется, как правило, по сниженным ценам (то есть со скидкой). В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров определяется с учетом всех предоставленных скидок (п. 6.5 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).

Обратите внимание: цена товаров, реализуемых в порядке утилизации, может отклоняться в сторону понижения больше, чем на 20 процентов от обычной цены реализации таких товаров. Однако доначисление налога на прибыль по таким сделкам в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса РФ производиться не должно. Ведь такое отклонение вызвано потерей качества товара, истечением срока годности и т. п. При этом, чтобы избежать ненужных споров с проверяющими, ненадлежащее качество товара должно быть обязательно зафиксировано в договоре купли-продажи.

Просроченные товары подлежат уничтожению

Уничтожение просроченных товаров (в том числе пищевой продукции) возможно любым технически доступным способом с соблюдением обязательных требований нормативных и технических документов по охране окружающей среды. Такие операции проводятся в присутствии комиссии, образуемой владельцем товаров совместно с организацией, ответственной за их уничтожение. Основание – пункт 17 Положения о проведении экспертизы некачественных и опасных продовольственного сырья и пищевых продуктов, их использовании или уничтожении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. № 1263.

Если ликвидируются товары, представляющие опасность возникновения и распространения заболеваний или отравлений людей и животных и загрязнения окружающей среды, в состав комиссии обязательно включают представителей органов государственного надзора и контроля. Факт уничтожения просроченных товаров торговая организация оформляет актом.

Признание затрат в налоговом учете

А может ли продавец признать затраты, связанные с ситуацией, когда ему вернули товар из-за того, что истек срок его годности? По этому вопросу мнения разделились.

Мнение чиновников

Финансисты настаивают, что если на момент покупки этих товаров никаких претензий к ним не было, для покупателя такая операция рассматривается как обратная реализация (для оптовика – как обратная покупка). При этом бывший продавец (оптовик) возвращенный товар чаще всего утилизирует (ликвидирует). Между тем чиновники Минфина России считают, что затраты на приобретение и ликвидацию такого товара непосредственно не связаны с извлечением доходов от предпринимательской деятельности. Отсюда они делают вывод, что обратная покупка товаров с истекшим сроком годности бывшим продавцом (оптовиком) экономически необоснованна.

Поэтому стоимость возвращенных товаров нельзя признать в налоговом учете. В частности, такую позицию специалисты главного финансового ведомства изложили в письме от 27 июня 2008 г. № 03-03-06/1/373.

Следует отметить, что аналогичной точки зрения придерживаются и налоговики (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 27 января 2005 г. № 20-12/5630).

Альтернативная точка зрения

По мнению автора, позиция финансистов неверна. В данном случае решающее значение будут иметь условия первоначального договора поставки или купли-продажи, которые предусматривают обязанность продавца принять назад товары с истекшим сроком годности.

Кроме того, торговая фирма вправе учесть расходы на утилизацию для целей налога на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Основанием для этого послужит подпункт 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Ведь пункт 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» прямо запрещает продажу товаров по истечении установленного срока годности.

Если с налоговиками спор все-таки возникнет, у организации есть все шансы отстоять свою позицию в суде. Есть примеры арбитражных дел, где судьи в подобной ситуации вставали на сторону налогоплательщика (например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. № А56-1114/2005).

Кроме того, дополнительно можно воспользоваться выводами, приведенными арбитрами Конституционного суда РФ (определение от 4 июня 2007 г. № 366-О-П). Они указали, что налоговое законодательство не использует понятия экономической целесообразности и не регулирует порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

Налоговые риски можно минимизировать

Если фирма-поставщик изначально предполагает, что часть реализованных товаров впоследствии будет возвращена покупателем, имеет смысл заключать с розничным магазином не договор поставки или купли-продажи, а договор комиссии. В этом случае право собственности на непроданный товар останется за оптовой фирмой.

Таким образом, при возврате такого товара затрат на обратный выкуп не будет.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Но несколько изменим его условия.

Предположим, что ЗАО «Оптпродукт» и ООО «Розторг» при продаже партии макаронных изделий заключили договор комиссии. При этом ЗАО «Оптпродукт» выступило в качестве комитента, а ООО «Розторг» – в качестве комиссионера.

I. В этом случае в бухгалтерском учете ЗАО «Оптпродукт» будут сделаны такие проводки.

В сентябре:

Дебет 45 Кредит 41
– 30 000 руб. (300 руб/уп. x 100 уп.) – списана себестоимость макаронных изделий, переданных для реализации в розничный магазин по договору комиссии.

В ноябре:

Дебет 41 Кредит 45
– 12 000 руб. (300 руб/уп. x 40 уп.) – возвращена на оптовый склад часть товаров, переданных ранее для реализации по договору комиссии (по истечении срока годности).

II. В учете ООО «Розторг» записано следующее.

В сентябре:

Дебет 004
– 44 000 руб. (440 руб/уп. x 100 уп.) – учтены на забалансовом счете товары, полученные от оптовой фирмы по договору комиссии для

реализации (по продажным ценам).

В ноябре:

Кредит 004
– 17 600 руб. (440 руб/уп. x 40 уп.) – возвращена на оптовый склад часть товаров, полученны х по договору комиссии для реализации (по истечении срока годности).



Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если работник подтверждает свой заработок уже после выплаты пособия, вносить исправления в заполненный больничный лист не нужно. Достаточно приложить к больничному листок с перерасчетом.


Как вы ведете в бухучете аналитику по зарплате?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Как ваша зарплатная программа, только проще

Начать пользоваться

Семинар для бухгалтера

Журнал «Семинар для бухгалтера»

Читать свежий номер


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки




Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в бюджетных учреждениях
  • Учет в отраслях
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка
 

Дружите и общайтесь на профессиональные темы!

Главные бухгалтерские новости у вас на почте. Бесплатная рассылка!