Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Рассчитываем и вносим экологические платежи

14 октября 2008 101 просмотр

И Евстратова

У бухгалтеров торговых организаций часто возникают вопросы, связанные с оплатой размещения мусора, образующегося при ведении хозяйственной деятельности, а также с исчислением платежей за загрязнение окружающей среды автотранспортом. Разобраться в сложных ситуациях поможет наш материал.

Кто платит за размещение твердых отходов?

Выбрасывая мусор, торговая организация загрязняет окружающую среду. Значит, она должна за это платить. О том, что размещение отходов является платным, сказано и в статье 21 Федерального закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления». На то, что исключений для организаций торговли нет, указывают и чиновники Мифина России в письме от 31 марта 2006 г. № 03-07-03-04/16.

Как правило, фирмы избавляются от мусора, заключив договор со специализированной компанией, которая занимается вывозом и утилизацией отходов. И многие считают, что именно эта организация и должна вносить плату за мусор.

Однако это не совсем так. Все зависит от условий договора. Дело в том, что по общему правилу размещает отходы и, соответственно, платит за негативное воздействие на окружающую среду собственник отходов. При этом изначально отходы принадлежат той фирме, которая их «произвела». И если в договоре не предусмотрен переход права собственности на мусор к компании, которая его вывозит, платить за загрязнение должна фирма-заказчик. Аналогичные разъяснения даны в письме Ростехнадзора от 25 июля 2007 г. № 04-09/1001.

Следует также отметить, что арбитражная практика по этому вопросу на стороне контролеров-экологов. Пример – постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14 августа 2007 г. № А29-6876/2006А. Спор возник из-за того, что организация полагала, что для выполнения экологических норм достаточно договора на вывоз мусора. Служба экологического контроля с этим не согласилась. Судьи также подчеркнули, что наличие указанного договора не освобождает юридических лиц от платы за загрязнение экологии.

Торговая фирма – собственник отходов

Итак, договор на вывоз мусора не всегда спасает от необходимости внесения платежей за размещение отходов. Поэтому торговой фирме придется платить за загрязнение окружающей среды. Для этого нужно встать на учет в территориальном органе Ростехнадзора и получить разрешение на размещение отходов, в котором будет прописана их предельно допустимая масса. Чтобы получить разрешение, потребуется составить и согласовать с Ростехнадзором проект нормативов и лимитов на размещение отходов. Это указано в пункте 3 статьи 18 Федерального закона от 24 июня 1998 г. № 89-ФЗ.

Разработать его можно самостоятельно или обратиться к сторонним фирмам. Причем торговые организации могут разработать проект в упрощенной форме. Ведь их деятельность относится к непроизводственной сфере.

После утверждения лимита на него надо ориентироваться при расчете платежа. За весь объем мусора сверх лимита плата увеличивается в пять раз.

Обратите внимание: если проект торговой фирмой не составлен и разрешение на размещение отходов не получено, то все отходы признаются сверхлимитными. Основание – пункт 6 Порядка определения платы и ее предельных размеров за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов, другие виды вредного воздействия, утвержденного постановлением Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632*.

Расчет размера платы за твердые отходы

Размер платы рассчитывается по следующей формуле:

П = Н x М x Кп x Ки,
где П – размер платы за загрязнение окружающей среды; М – количество мусора за отчетный период; Н – норматив платы за отходы по классам опасности; Кп – коэффициент, учитывающий состояние почвы экономического района, в котором находится компания; Ки – коэффициент индексации.

Отметим, что норматив платы по классам опасности отходов указан в постановлении Правительства РФ от 12 июня 2003 г. № 344. Всего существует пять классов опасности отходов (I класс – чрезвычайно опасные, V класс – практически неопасные). Принадлежность отходов фирмы к определенному классу можно определить по Федеральному классификационному каталогу отходов. Он утвержден приказом Министерства природных ресурсов РФ от 2 декабря 2002 г. № 786. В этом каталоге каждому виду отходов присвоен тринадцатизначный код, последняя цифра которого как раз и означает класс опасности. Например, мусор от бытовых помещений организаций несортированный, исключая крупногабаритный, – это IV класс опасности, а мусор от уборки территории и помещений – V.

Коэффициент Кп, учитывающий состояние почвы, также есть в постановлении № 344.

На 2008 год установлено два коэффициента индексации: 1,48 и 1,21 (п. 3 ст. 3 Федерального закона от 24 июля 2007 г. № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»). Первый применяется по отношению к нормативам 2003 года. А второй – по отношению к нормативам 2005 года.

Отходы обычно измеряют в кубических метрах, и для того, чтобы перевести их в весовые единицы, нужно знать плотность отходов. Данные сведения можно получить из лимитов предприятия или воспользоваться специальной литературой.

Пример 1

Торговая организация получила разрешение Ростехнадзора на размещение твердых бытовых отходов. Предположим, что за I квартал 2008 года фактическое количество бытовых отходов составило 0,3 тонны в пределах установленного лимита. Этот вид отходов относится к IV классу опасности. Следовательно, в соответствии с приложением № 1 к постановлению № 344 норматив платы равен 248,4 руб/т. Организация ведет деятельность в Центральном экономическом регионе, поэтому повышающий коэффициент, согласно приложению № 2 к постановлению № 344, равен 1,6. Коэффициент индексации в рассматриваемом случае будет равен 1,48 (так как при расчете платы мы пользуемся нормативами 2003 года).

Таким образом, сумма платежа за размещение твердых бытовых отходов составит:
248,4 руб/т x 0,3 т x 1,6 x 1,48. = 176,46 руб.

Обратите внимание: плата за загрязнение сверх лимита дополнительно умножается на 5.

«Транспортные» экологические платежи

Если торговая организация использует в своей деятельности автотранспорт (собственный или арендованный), она должна платить за выбросы вредных веществ в атмосферу от передвижных источников загрязнения.

Подробные инструкции о том, как рассчитывать такую плату, даны в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Ростехнадзора от 12 сентября 2007 г. № 626.

Из них следует такой вывод: экологический платеж за загрязнение воздуха автотранспортом зависит от объема израсходованного топлива.

При этом нормативы и лимиты для автомобильных выбросов не устанавливаются. Поэтому в данном случае проект нормативов разрабатывать не нужно.

Принцип расчета платежа за автомобильные выбросы аналогичен порядку определения платы за размещение отходов. Он заключается в следующем.

Норматив платы по конкретному виду топлива умножается на количество израсходованного автомобилем топлива и умножается на систему коэффициентов.

Общая формула:
П = Н x Т x Ка x Кг x Кпр x Ки,
где П – размер платы за загрязнение воздуха; Н – норматив платы по видам топлива; Т – количество израсходованного топлива; Ка – коэффициент, учитывающий состояние атмосферы экономического района, в котором находится компания; Кг – коэффициент за выбросы в атмосферный воздух городов; Кпр – коэффи-

циент для особо охраняемых природных территорий; Ки – коэффициент индексации.

Поскольку норматив платы установлен за тонну топлива, литры нужно переводить в тонны. Для этого объем в литрах умножают на плотность топлива.

Как правило, данные о плотности указываются в накладной на отпуск топлива или в спецификациях.

Количество израсходованного топлива определяется по данным бухучета, например из путевых листов.

Пример 2

Торговая организация в апреле, мае, июне 2008 года использовала в своей деятельности три грузовых автомобиля «ЗИЛ» грузоподъемностью 6 тонн для доставки товаров покупателям и один легковой «ВАЗ-21093».

По данным аналитического учета за II квартал 2008 года было израсходовано 2000 литров бензина АИ-92 и 30 000 литров дизельного топлива (по 10 000 литров каждым грузовиком).

Организация находится в Москве.

Переведем литры бензина в тонны.

По бензину АИ-92:
2000 л x 0,735 г/куб. см x 1000 куб. см/л = 1 470 000 г (1,47 т).

А по дизельному топливу по каждому грузовому автомобилю получаем следующее:
10 000 л x 0,825 г/куб. см x 1000 куб. см/л = 8 250 000 г (8,25 т).

Далее считаем плату.

Согласно постановлению № 344, для Москвы коэффициент, учитывающий атмосферу в городе (Ка), равен 1,9, дополнительный коэффициент для городов (Кг) – 1,2.

Норматив платы для бензина Н составляет 1,3 руб. за 1 тонну, а для дизельного топлива Н – 2,5 руб. за 1 тонну.

Москва не является особо охраняемой природной территорией, поэтому коэффициент, предусмотренный для таких территорий, мы принимаем за 1.

Коэффициент индексации берем 1,48.

Таким образом, рассчитаем размер платы за автомобильные выбросы.

По бензину:
1,47 т x 1,3 руб/т x 1,9 x 1 x 1,2 x 1,48 = 6,45 руб.

По дизельному топливу:
8,25 т x 2,5 руб/т x 1,9 x 1 x 1,2 x 1,48 = 69,6 руб.

Так как у торговой организации три грузовых автомобиля, то сумма платы составит 208,8 руб. (69,6 руб. x 3).

А общая сумма платы:
6,45 руб. + 208,8 руб. = 215,25 руб.

Бухгалтерский и налоговый учет экологических платежей

В бухгалтерском учете начисление экологических платежей отражают так:

Дебет 44 Кредит 68
– начислена плата за загрязнение окружающей среды.

В налоговом учете плату за негативное воздействие на окружающую среду относят в состав материальных расходов. Однако экологические платежи за сверхлимитные отходы при расчете облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются. Основание – пункт 4 статьи 270 Налогового кодекса РФ.

Затраты на разработку нормативной документации сторонней организацией можно включить в состав прочих расходов. Основание – подпункт 3 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Согласны с этим и специалисты главного финансового ведомства (см., например, письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/133).

Налоговики указали среднюю плотность бензина

При переводе литров в тонны для расчета «транспортных» платежей можно воспользоваться средними значениями плотности для бензина, указанными в письме ФНС России от 24 марта 2005 г. №03-3-09/0412/23@.

Для бензина марки А-76 (АИ-80) средняя плотность равна 0,715 г/куб. см.
Для АИ-92 – 0,735 г/куб. см.
Для АИ-95 – 0,75 г/куб. см.
Для АИ- 98 – 0,765 г/куб. см.

По дизельному топливу средняя плотность принимается равной 0,825 г/куб. см.

За нарушение экологических норм – штрафные санкции

Плата за негативное воздействие на окружающую среду не является налоговым платежом (определение Конституционного суда РФ от 10 декабря 2002 г. № 284-О) и на нее не распространяются положения Налогового кодекса РФ. Следовательно, если такая плата не внесена в бюджет, взыскать ее можно только в судебном порядке.

В соответствии с приказом Ростехнадзора от 8 июня 2006 г. № 557 «Об установлении сроков уплаты платы за негативное воздействие на окружающую среду» экологические платежи должны быть перечислены не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Такой же период установлен и для сдачи расчета платы. Невнесение в установленный срок платы за негативное воздействие на окружающую среду влечет наложение административного штрафа

на должностных лиц в размере от 3000 до 6000 руб., на юридических лиц – от 50 000 до 100 000 руб. (ст. 8.41 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Штрафы предусмотрены и за сокрытие, умышленное искажение и несвоевременное сообщение информации об источниках вредного воздействия на окружающую природную среду. Их размеры составляют: на должностных лиц в размере от 1000 до 2000 руб., на юридических лиц от 10 000 до 20 000 руб. (ст. 8.5 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Однако пени на сумму недоимки по экологическим платежам не начисляются. На это указывает пункт 31 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Ростехнадзора от 12 сентября 2007 г. № 626.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться





  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка