Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Новая позиция Минфина: общество должно заплатить налог с разницы между стоимостью доли выбывающего участника и стоимостью имущества в налоговом учете

14 октября 2008 2982 просмотра

, аудитор ООО «Аудиторская фирма "АТОЛЛ-АФ"»

Участник выходит из общества с ограниченной ответственностью и в счет своей доли получает имущество. Согласно позиции Минфина России, в такой ситуации общество получает доход. Он равен величине дохода, который компания получила бы при продаже данного имущества по цене, равной действительной стоимости доли выбывающего участника. Формально такой вариант не идет вразрез с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Вместе с тем есть и другие варианты, которые ей не противоречат. Судебной практики по данной тематике нет. Обществу будет необходимо выбрать наиболее предпочтительный вариант.

Письмо Министерства финансов РФ от 24.09.08 № 03-03-06/2/127

НОВЫЙ ВЗГЛЯД НА ПРОБЛЕМУ ОЦЕНКИ ДОХОДА

В опубликованном письме Минфин России предложил новый вариант расчета величины облагаемого дохода, возникающего у общества с ограниченной ответственностью, которое выходящему из него участнику передает имущество (см. справку «Порядок расчетов с участником, выходящим из ООО»). Такая величина равна разнице между действительной стоимостью доли участника в обществе и стоимостью имущества по данным налогового учета. Если такое имущество амортизируемое, как в ситуации, описанной в запросе, на который отвечало финансовое ведомство, необходимо брать его остаточную стоимость.

Таким образом, специалисты главного финансового ведомства уравняли выдачу имущества в оплату действительной стоимости доли участника и реализацию данного имущества по цене, равной указанной стоимости. И считают, что в таком случае доход следует определять по правилам статьи 268 НК РФ. При этом балансовая стоимость имущества значения не имеет. Хотя организация, направившая запрос, предполагала обратное.

ПРЕДЫДУЩАЯ ПОЗИЦИЯ МИНФИНА БОЛЕЕ ВЫГОДНА

Ранее в своем письме от 15.11.05 № 03-03-04/1/355 (далее - письмо № 03-03-04/1/355) Минфин России предлагал в аналогичной ситуации иной способ расчета облагаемого дохода. Если рыночная стоимость имущества, которое получает выбывающий из общества участник, больше действительной стоимости его доли, то разница облагается. Если меньше, тогда нет.

С точки зрения налогообложения для общества этот вариант может быть выгоднее. Например, если оно переоценивает свои активы по рыночной стоимости, то действительная стоимость доли участника может незначительно отличаться от рыночной стоимости имущества. Но даже если общество не проводит переоценку, действительная стоимость доли может быть определена исходя из рыночной стоимости чистых активов общества. Такую позицию занимают суды, и в том числе ВАС РФ (см. постановление Президиума ВАС РФ от 06.09.05 № 5261/05).

Компания может руководствоваться письмом № 03-03-04/1/355 и сослаться на него в случае, если при проверке налоговики предъявят ей претензии.

АЛЬТЕРНАТИВНЫЕ ВАРИАНТЫ

Перечень возможных вариантов расчета облагаемого дохода в рассмотренной ситуации не исчерпывается предложениями Минфина России. Так, Олег Хороший, руководитель Управления ФНС России по Челябинской области, считает, что необходимо учитывать балансовую стоимость выбывающего имущества (см. справку «Мнение специалиста Федеральной налоговой службы»).

Еще один способ - согласиться, что, рассчитываясь с выбывающим участником имуществом, общество реализует его по цене, равной действительной стоимости доли участника, а в базу по налогу на прибыль нужно включить разницу между этой ценой и величиной первоначального взноса участника. Обоснование для такого порядка расчета дает подпункт 5 пункта 1 статьи 39 НК РФ. Там сказано, что не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества при выходе или выбытии из хозяйственного общества. Другими словами, не является облагаемым доходом стоимость переданного имущества в пределах первоначального взноса участника. Такой же порядок действует при налогообложении НДС. Этим налогом облагается превышение стоимости передаваемого имущества над суммой вклада участника. Это следует из пункта 2 статьи 154 НК РФ и подпункта 5 пункта 3 статьи 39 НК РФ.

ПРИМЕР

ЗАО «Аметист» выходит из состава участников ООО «Феона». Номинальная стоимость доли составляет 500 000 руб. а действительная - 1 000 000 руб.

В счет оплаты действительной стоимости доли выходящего участника «Феона» передает ему помещение, балансовая стоимость которого составляет 200 000 руб. По данным налогового учета, его остаточная стоимость равна 300 000 руб. Рыночная стоимость этого помещения, по данным независимого оценщика, составляет 1 100 000 руб.

Сравним предложенные варианты расчета внереализационного дохода, возникающего у «Феоны» при выбытии имущества в счет оплаты доли участника, в таблице.

Как видим, самым выгодным будет вариант Минфина России, изложенный в письме № 03-03-04/1/355.

В бухгалтерском учете «Феоны» выход участника отразится проводками:

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

- 500 000 руб. - отражена номинальная стоимость доли участника на момент подачи заявления о выходе из общества;

ДЕБЕТ 81 КРЕДИТ 75

- 500 000 руб. - доведена до действительной стоимости задолженность перед выбывающим участником;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 01

- 200 000 руб. - передано помещение в счет погашения задолженности перед участником;

ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- 800 000 руб. - отражен доход в сумме превышения действительной стоимости доли участника над остаточной стоимостью переданного помещения.

ПОРЯДОК РАСЧЕТОВ С УЧАСТНИКОМ, ВЫХОДЯЩИМ ИЗ ООО

Участнику, который пожелал выйти из общества с ограниченной ответственностью, компания обязана выплатить действительную стоимость доли. Чтобы рассчитать такую стоимость, величину чистых активов необходимо умножить на долю участника в обществе. Размер чистых активов следует определять по данным бухгалтерской отчетности за год, в котором участник подал заявление о своем выходе из общества.

Не обязательно расплачиваться с участником деньгами. Общество может выдать ему имущество той же стоимости, что и доля. Однако на неденежные расчеты необходимо согласие участника.

Такие правила устанавливает статья 26 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

Редакция «ДК» обратилась к Олегу Хорошему с вопросом, считает ли он, что в ситуации, описанной в запросе, у общества возникает облагаемый доход. Вот что он ответил:

Конечно, облагаемый доход возникает. После того как участник принял решение о выходе из общества, за ним (обществом) начинает числиться кредиторская задолженность в сумме действительной стоимости доли участника. Участник должен получить имущество, стоимость которого в бухгалтерском учете соответствует действительной стоимости доли участника. Если задолженность перед участником гасится путем выдачи имущества балансовой стоимостью ниже стоимости доли участника, получается, что часть активов, которые нужно было отдать участнику, остаются в распоряжении общества. То есть оно безвозмездно получает имущественные права на указанные активы.

Организация могла бы снизить свои налоговые обязательства, если бы переоценила имущество. Но при этом заметим, что другой могла бы быть и оценка действительной стоимости доли выбывающего участника.

СРАВНЕНИЕ РАЗЛИЧНЫХ ВАРИАНТОВ

См. таблицу.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

Кдело 6 декабря 2016 15:00 Тарифная оплата труда

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка