Журнал, справочная система и сервисы

Минфин считает, что магазин, совмещающий «вмененку» и общий режим, должен заплатить налог на прибыль с суммы премии от поставщика

14 октября 2008 9 просмотров

, ведущий специалист консультационного отдела Департамента аудита ЗАО «СВ-Аудит»

, ведущий редактор-эксперт «ДК»

Неожиданные и невыгодные разъяснения получили компании, которые торгуют в розницу, применяя при этом ЕНВД, и получают за выполнение определенных условий премии от поставщиков. По мнению специалистов финансового ведомства, бонусы нужно полностью облагать налогом на прибыль, если помимо розничной торговли компания осуществляет деятельность, облагаемую по общей системе налогообложения.

Письмо Министерства финансов РФ от 12.09.08 № 03-11-04/3/430

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ БОНУСА ЗАВИСИТ ОТ ВИДА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОМПАНИИ

Минфин России рассмотрел следующую ситуацию. Компания получила от поставщика бонус за выполнение определенных условий (например, в части объема приобретаемых товаров) по договору поставки товаров. Оказывается, порядок налогообложения полученных бонусов будет зависеть от видов деятельности, которые осуществляет организация. Здесь есть два варианта. Первый - компания торгует только в розницу. В этом случае, по мнению Минфина России, доходы в виде бонуса считаются полученными в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и налогом на прибыль не облагаются. Второй вариант - организация осуществляет и другие виды деятельности, например оптовую торговлю. В такой ситуации полученная премия должна облагаться налогом на прибыль.

Заметим, что в отношении первого варианта Минфин России ранее уже высказывал свою точку зрения (См., например, письмо Минфина России от 26.11.07 № 03-11-04/3/461). А вот второй вариант рассмотрен впервые.

К сожалению, авторы комментируемого письма никак не аргументировали свою позицию. Поэтому редакция «ДК» обратилась к Юрию Подпорину, заместителю начальника отдела специальных налоговых режимов департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России. Он пояснил следующее:

На ЕНВД переводится розничная торговля на основе договоров розничной купли-продажи. Договор поставки товара, заключенный с поставщиком, по условиям которого покупатель получает бонус, не является договором розничной купли-продажи. Такой доход должен учитываться полностью при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

ДОХОДЫ МОГУТ ОДНОВРЕМЕННО ОТНОСИТЬСЯ К ОПТУ И РОЗНИЦЕ

Мы считаем, что с позицией Минфина России можно поспорить. Дело в том, что в рассматриваемой ситуации полученный по договору поставки бонус прямо связан как с оптовой, так и с розничной продажей товаров. Ведь организация получает премию за выполнение определенных условий договора поставки в целом. Например, если бонус связан с достижением определенного объема закупок, то нельзя утверждать, что при расчете этого объема не учитывались товары, в дальнейшем реализованные по договорам розничной купли-продажи.

На этот факт, кстати, Минфин России обратил внимание и в комментируемом письме: не нужно платить налог на прибыль с бонуса в том случае, когда компания ведет только розничную торговлю. Более того, ранее специалисты финансового ведомства прямо указывали, что деятельность в области розничной торговли, помимо реализации товаров на основе договоров розничной купли-продажи, предполагает также проведение закупок данных товаров (Письмо Минфина России от 27.03.07 № 03-11-04/3/90).

Закупка товаров является неотъемлемой частью предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Поэтому премии, бонусы, полученные от поставщика за выполнение определенных условий договора, не подлежат обложению в рамках иных режимов налогообложения (Письма Минфина России от 26.11.07 № 03-11-04/3/461, от 16.11.07 № 03-11-04/3/444, от 05.07.07 № 03-11-04/3/251, от 28.04.07 № 03-11-05/83, от 11.05.07 № 03-11-04/ 3/154).

Как видите, выводы, сделанные Минфином России, не вполне корректны. Доходы в виде полученного от поставщика бонуса относятся к обоим видам деятельности. Следовательно, и облагать их надо также в соответствии с двумя режимами налогообложения. При совмещении общего режима налогообложения с ЕНВД компания обязана вести раздельный учет (п. 7 ст. 246.26 НК РФ). Поэтому мы считаем, что доходы в виде бонуса нужно делить по видам деятельности, например, пропорционально полученным доходам непосредственно от реализации товаров в рамках оптовой и розничной торговли.

ПРИМЕР

Организация в октябре 2008 года приобретает товары в количестве 10 000 штук общей стоимостью 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). В этом же месяце она реализует 2700 штук в розницу по цене 150 руб. за штуку, а также отгружает оптовым покупателям 6500 штук по цене 141,60 руб. (в том числе НДС - 21,60 руб.) за штуку. За достижение значительного объема закупок в соответствии с условиями договора поставщик предоставляет организации бонус в размере 2 процентов от общей суммы закупки без НДС, то есть в сумме 20 000 руб. Предположим, других операций у организации не было. Порядок исчисления налога на прибыль в рассматриваемой ситуации будет следующим.

При использовании способа расчета налога, предложенного Минфином России.

Полученный бонус подлежит включению в состав внереализационных доходов организации. В налоговом учете организация отразит:
1) всего доходов - 800 000 руб., в том числе доходы от продажи товара в сумме 780 000 руб. (120 руб. * 6500 шт.) и внереализационные доходы - 20 000 руб.;
2) расходы в виде стоимости реализованных товаров в сумме 650 000 руб. (6500 шт. * 100 руб.).

Итого сумма налога на прибыль, подлежащего уплате, составит 36 000 руб. ((800 000 руб. - 650 000 руб.) * 24%).

При использовании альтернативного способа расчета налога.

Полученный бонус отражается в составе доходов пропорционально сумме доходов от реализации товаров соответственно оптом и в розницу. Иными словами, сумма бонуса, подлежащего включению в состав доходов в налоговом учете, составит 13 164,56 руб. (20 000 руб. * (780 000 руб./ 1 185 000 руб.)).

Налог на прибыль организации по результатам работы в октябре составит 34 359 руб. ((780 000 руб. + 13 164,5 руб. - 650 000 руб.) * 24%).

Таким образом, при использовании такого порядка компания заплатит на 1641 руб. налога меньше по сравнению с порядком, предложенным Минфином России.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка