Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Как оплачивать труд работников на Крайнем Севере

24 октября 2008 4625 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

, государственный советник РФ 2-го класса, заместитель начальника отдела делопроизводства Управления делами Федеральной службы по труду и занятости

Редакция журнала «Главбух» регулярно получает письма из самых северных районов нашей страны. Бухгалтеров с Крайнего Севера в первую очередь интересуют вопросы начисления зарплаты с учетом районных надбавок. Ответы на эти вопросы вы найдете в данной статье.

Какие надбавки увеличивают заработок северных работников?

Работники компаний всех форм собственности, которые работают в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях, имеют право на дополнительные социальные гарантии. Об этом сказано в статье 1 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1. Перечень этих северных регионов утвержден постановлением Совета Министров СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029. Последние дополнения в этот список внесли 24 апреля 2007 года (постановление Правительства РФ № 245).

Зарплату сотрудника увеличивают два вида надбавок. Первая зависит от повышающего районного коэффициента, а вторая — от стажа работы на Севере. Оба вида надбавок должны платить все компании, а их размеры должно установить Правительство РФ (ст. 316 и 317 Трудового кодекса РФ). Однако до сих пор соответствующие документы на федеральном уровне не приняты. Но это не значит, что данные надбавки можно не платить. Ведь этого прямо требует статья 315 Трудового кодекса РФ.

Рассмотрим подробнее, как определить сумму выплат с учетом районного коэффициента и стажа.

Выплаты, начисляемые исходя из районного коэффициента

Работникам компаний, которые находятся в «льготных» регионах, с первого дня работы на Севере полагается специальная надбавка, которая рассчитывается с учетом районного коэффициента. Как определить районный коэффициент для расчета зарплаты «северных» работников? В принципе районные коэффициенты должно утвердить правительство (ст. 316 Трудового кодекса РФ, ст. 10 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. № 4520-1). Пока соответствующий федеральный документ не принят, в северных регионах можно руководствоваться постановлениями, изданными органами власти СССР. О возможности использовать документы советских времен сказано в статье 423 Трудового кодекса РФ, пункте 1 постановления Правительства РФ от 17 апреля 2006 г. № 216 и в решении Верховного суда РФ от 28 августа 2002 г. № ГКПИ02-715.

Кроме того, согласно пункту 13 действующего постановления Совмина РСФСР от 4 февраля 1991 г. № 76, региональные власти по согласованию с профсоюзами сегодня вправе устанавливать районные коэффициенты к заработной плате. И если в регионе, где работает компания, местные власти установили свой коэффициент, то ориентироваться нужно на него.

Между тем непроизводственные предприятия могут учитывать еще один документ. А именно совместное информационное письмо департамента по вопросам пенсионного обеспечения Минтруда России от 9 июня 2003 г. № 1199-16, департамента доходов населения и уровня жизни Минтруда России от 19 мая 2003 г. № 670-9 и Пенсионного фонда РФ от 9 июня 2003 г. № 25-23/5995. Документ содержит районные коэффициенты, соответствующие определенным районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям. Правомерность применения этого информационного письма подтвердил и Роструд (письмо от 23 июня 2006 г. № 946-6).

Надбавка, начисляемая за стаж работы на Севере

Второй вид надбавок полагается сотруднику после того, как он проработает в районе Крайнего Севера или приравненной к нему местности определенное время. Порядок, в котором исчисляют трудовой стаж, необходимый для того, чтобы получить процентную надбавку, утвержден постановлением Минтруда России от 16 мая 1994 г. № 37. А проценты надбавок в зависимости от стажа работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним регионах установлены в Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2.

Допустим, сотрудник, который в 45 лет приехал на острова Северного Ледовитого океана (Крайний Север), надбавку в размере 10 процентов начнет получать после того, как отработает шесть месяцев. И каждые шесть месяцев надбавка будет увеличиваться на 10 процентов до тех пор, пока не достигнет 100 процентов заработной платы.

Граждане, которые начинают работать на Крайнем Севере в молодом возрасте (до 30 лет), надбавку зарабатывают быстрее. После того как молодой сотрудник проживет в районах Крайнего Севера год и после этого проработает еще шесть месяцев, ему назначат надбавку в размере 20 процентов. Еще 20 процентов он получит через следующие шесть месяцев, через полгода после этого — дополнительные 20 процентов. То есть 60-процентную надбавку за полтора года гражданин заработает, если до того, как начал трудиться, он прожил на Севере не менее года.

Если же молодой сотрудник приехал из другого региона,60-процентную надбавку он получит за два года: 10 процентов — по истечении первых полгода, 10 процентов — за вторые полгода, 20 процентов — за следующее полугодие, так как прожил уже год, и 20 процентов — за четвертое полугодие. А общая надбавка сотрудника, проработавшего еще год, составит 80 процентов к окладу (подп. «г» п. 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2).

В регионах, приравненных к Крайнему Северу, у сотрудников до 30 лет надбавки растут медленнее (по 10 процентов каждые шесть месяцев). Но итоговая сумма не может превышать 50 процентов (подп. «г» и «в» пункта 16 Инструкции, утвержденной приказом Минтруда РСФСР от 22 ноября 1990 г. № 2).

ПРИМЕР 1

15 февраля 2008 года Савельев А.А. (1986 года рождения) устроился на работу в ООО «Холодок», расположенное в Северодвинске (район Крайнего Севера). Оклад — 5000 руб. До этого момента Савельев не работал, в районе Крайнего Севера не проживал.

В феврале 2008 года надбавки за стаж работы сотруднику не полагаются. Первая надбавка будет начислена за август 2008 года, когда Савельев отработает шесть месяцев. Так как к августу 2008 года Савельев в Северодвинске не прожил года, процентную надбавку начислят в размере 10 процентов.

В августе 2008 года был 21 рабочий день. Право на процентную надбавку за стаж появилось с 15 августа 2008 года. Значит, надбавку начислят с 15 по 31 августа (за 11 рабочих дней):

5000 руб. * 11 дн. : 21 дн. * 10% = 261, 90 руб.

С 15 февраля 2009 года процентную надбавку увеличат на 10 процентов. То есть за рабочие дни с 1 по 14 февраля 2009 года (10 рабочих дней) надбавка составит 10 процентов, с 15 по 28 февраля (9 рабочих дней) — 20 процентов. Общая сумма за февраль 2009 года составит:

5000 руб. * 10 дн. : 19 дн. * 10% + 5000 руб. * 9 дн. : 19 дн. * 20% == 736,84 руб.

Через полгода, 15 августа 2009 года, Савельев получит надбавку в размере 20 процентов, а 15 февраля 2010 года общий размер надбавки за стаж составит 60 процентов.

На какие выплаты «северные» надбавки не начисляют?

Выплаты, рассчитанные по районному коэффициенту, не начисляют на суммы, рассчитанные исходя из среднего заработка (отпускные, больничные и т. п.), материальную помощь, а также разовые поощрительные выплаты. А из зарплаты, на которую начисляют надбавку за стаж, исключают те же суммы плюс надбавку, рассчитанную исходя из районного коэффициента. Такой вывод следует из пункта 1 Разъяснений от 11 сентября 1995 г. № 3, утвержденных постановлением Минтруда России от 11 сентября 1995 г. № 49.

Как учесть «северные» выплаты при налогообложении?

Налогообложение «северных» выплат не имеет каких-либо особенностей. Надбавки относят к расходам на оплату труда (ст. 316 и 317 Трудового кодекса РФ, ст. 10 и 11 Закона № 4520-1). Их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль на основании пунктов 11 и 12 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

И даже если в коллективном договоре надбавки установить в повышенном размере, всю сумму выплат также можно учесть при расчете налога на прибыль на основании подпункта 25 статьи 255 Налогового кодекса РФ. Против этого не возражают и чиновники (письмо Минфина России от 4 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/72).

ЕСН и НДФЛ с указанных надбавок платят в общем порядке, поскольку они являются составной частью зарплаты (п. 1 ст. 236, п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ).

Но обратите внимание: «северные» надбавки небюджетных организаций нужно предусмотреть в локальных актах. Только тогда их можно будет списать в расходы. При этом споры с чиновниками по поводу обоснованности расходов могут возникнуть только в том случае, если надбавки за стаж сотруднику выплачивают с первого дня без учета продолжительности его работы. Это подтверждает, например, письмо Минфина России от 11 августа 2006 г. № 03-03-04/1/626.

Пересчитывать ли зарплату сотруднику, который справку на «северные» надбавки к началу работы не предоставил?

Сотрудник, работающий на Крайнем Севере, уволился и устроился в новую организацию. И только через несколько месяцев после начала работы у нового нанимателя гражданин предоставил справку о «северном» стаже. Право же на надбавки зависит от продолжительности работы в определенных регионах. И когда гражданин, работавший в районе Крайнего Севера или в приравненной к ним местности, переходит на предприятие в другом «льготном» регионе, процентную надбавку пересчитывают пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах. Сделать это помогают Разъяснения от 16 мая 1994 г. № 7, утвержденные постановлением Минтруда России от 16 мая 1994 г. № 37.

ПРИМЕР 2

Петров И.И. (1961 года рождения) устроился на работу в ЗАО «Труженик», расположенное в местности, приравненной к районам Крайнего Севера. До этого он 2 года 11 месяцев работал в районе Крайнего Севера.

Бухгалтер ЗАО «Труженик» пересчитывает надбавку следующим образом:
— за 2 полных года работы на Крайнем Севере ему назначили надбавку в размере 20 процентов (2 года * 10%);
— за 11 месяцев, отработанных свыше 2 лет, ему назначили надбавку в размере 9,17 процента (11 мес. : 12 мес. *10%).

То есть Петров имеет право на надбавку в размере 29,17 процента (20% + 9,17%). Полученный результат округляется до 29 процентов.

За первый месяц работы в организации Петрову начислят надбавку в размере 29 процентов. Через год работы в ЗАО «Труженик» Петров получит право на надбавку в размере 39 процентов (29 + 10).

Но пока у бухгалтера не появился документ, надбавки он не начислял. Соответственно, с того момента, когда бумагу предъявили, работник получил полное право на надбавки. Причем за весь срок, начиная с поступления на работу.

Значит, если новое место работы находится в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, то необходимо пересчитать заработную плату с учетом «северных» надбавок с момента приема сотрудника на работу.

Как при расчете отпускных учесть повышение окладов работникам северных регионов?

Зарплату с учетом северных надбавок надо учитывать при расчете отпускных по общим правилам. А как быть, если в расчетном периоде на всем предприятии увеличивали зарплату? Здесь правило такое: индексировать нужно только те части, которые установлены в процентах к окладу. Это следует из пункта 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922. Отсюда вывод: раз «северные» надбавки установлены в процентах от оклада, при расчете отпускных с учетом повышения зарплаты их нужно проиндексировать.

Можно ли дополнительный отпуск «северных» работников заменять денежной компенсацией и списывать в расходы?

Работники компаний Крайнего Севера и регионов, приравненных к ним, имеют право на дополнительный отпуск продолжительностью 24 и 16 календарных дней соответственно. Такую норму содержит статья 14 Закона РФ № 4520-1 и статья 321 Трудового кодекса РФ. А средний заработок, сохраняемый за время дополнительного отпуска, можно списать в расходы как обычные отпускные (п. 7 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Такой вывод следует из письма Минфина России от 15 августа 2008 г. № 03-03-06/1/466.

Если же сотрудники напишут заявление с просьбой заменить дополнительный отпуск денежной компенсацией, наниматель вправе удовлетворить их просьбу (ст. 126 Трудового кодекса РФ). Ведь работа на Севере не идентична работе во вредной среде, а следовательно, Трудовой кодекс РФ не запрещает заменить время дополнительного отпуска северян денежными выплатами (ст. 126).

При этом выданные средства уменьшат налогооблагаемую прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 8 ст. 255 Налогового кодекса РФ). Следовательно, компенсация части отпуска облагается НДФЛ и ЕСН в общем порядке. Такого мнения придерживаются сотрудники Минфина России (письмо от 1 июня 2006 г. № 03-03-04/3/10).

По каким тарифам оплачивать переезд бывшего сотрудника из северных районов?

Если бюджетная организация, расположенная в районе Крайнего Севера или в приравненном к нему регионе, расторгает трудовой договор с работником, она обязана оплатить переезд гражданина и его семьи в новую местность. А также компенсировать перевоз багажа массой до пяти тонн. Это правило не действует только тогда, когда сотрудника уволили за виновные действия(ст. 326 Трудового кодекса РФ).

Размеры возмещения для бюджетных организаций содержатся в постановлении Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. № 187. Так, например, проезд железнодорожным транспортом оплачивают в пределах стоимости купейного вагона скорого фирменного поезда.

Бывшим сотрудникам небюджетных организаций стоимость переезда также могут оплатить. Но это право (!), а не обязанность работодателя, так как финансировать указанные расходы приходится за счет средств организации (ст. 326 Трудового кодекса РФ). В этом случае обязанность нанимателя оплачивать переезд должна содержаться в коллективном договоре, также как и тарифы, по которым бухгалтеру придется рассчитать компенсацию. Тогда стоимость переезда вместе с НДС уменьшит налогооблагаемую прибыль организации в составе расходов на оплату труда на основании пункта 12.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ. С таким выводом согласны и сотрудники финансового ведомства (письмо Минфина России от 22 мая 2008 г. № 03-03-06/1/329).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка