Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Не нужно пересчитывать налог за периоды, когда задолженность перед заимодавцем не была контролируемой

1 ноября 2008 713 просмотров

, начальник сектора налогового анализа ЗАО «Орлэкс»

Если задолженность перед организацией, предоставившей компании заем или кредит, возникла в одном отчетном периоде, а стала контролируемой в следующем, пересчитывать проценты за период с начала возникновения долга не нужно. Такие выгодные для дебиторов разъяснения дал Минфин России.

Письмо Министерства финансов РФ от 09.09.08 № 03-03-06/1/515

ИЗМЕНЕНИЕ СТАТУСА ДОЛГОВ НЕ ВЛИЯЕТ НА СУММУ НАЛОГА ЗА ПРЕДЫДУЩИЕ ПЕРИОДЫ

Опубликованное письмо будет интересно компаниям, имеющим долговые обязательства, в отношении которых есть вероятность, что они перейдут в разряд контролируемой задолженности (см. справку «Признаки контролируемой задолженности»).

Если в каком-либо периоде это произойдет (увеличится их величина и (или) размер участия иностранной организации в капитале компании), пересчитывать по таким обязательствам проценты за предыдущие периоды не нужно. В тех периодах, когда задолженность еще не была контролируемой, проценты по ней компания вправе учесть по правилам пункта 1 статьи 269 НК РФ без ограничений, установленных в пункте 2 этой статьи. А размер предельных процентов нужно рассчитывать лишь по итогам того периода, в котором задолженность стала контролируемой.

ЕСЛИ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ КОНТРОЛИРУЕМАЯ, КРЕДИТОР ПОЛУЧАЕТ ДВА ВИДА ДОХОДОВ

За период, когда задолженность перед заимодавцем (банком) стала контролируемой, компания может учесть в качестве процентов только часть суммы, которую она начислила за пользование денежными средствами такого заимодавца или банка. Эта часть определяется по формуле:

ПП = П/КК

где ПП - предельная величина процентов, которую можно включить в расходы для целей налогообложения;
П - фактически начисленные проценты по всем долговым обязательствам перед заимодавцем (банком);
КК - коэффициент капитализации. Формула для расчета коэффициента выглядит так:

КК= (КЗ/(СК*Д))/3,

где КЗ - непогашенная контролируемая задолженность;
СК - собственный капитал компании;
Д - доля иностранного участника в уставном капитале компании.

Разницу между суммой, причитающейся заимодавцу (банку) за пользование средствами, и суммой, которую компания сможет учесть как проценты по долговым обязательствам, следует рассматривать в качестве дивидендов. С такой разницы компания как налоговый агент должна удержать налог.

ПРИМЕР

Иностранной организации LTD corporation принадлежат 30% акций российской организации ОАО «Вереск», собственный капитал которой равен 3 050 000 руб.

31 августа 2008 года иностранный акционер предоставил ОАО «Вереск» заем в размере 3 660 000 руб. на один год под 10% годовых, а 1 октября этого же года - еще один заем в размере 7 320 000 руб. на такой же срок и под такие же проценты.

По итогам девяти месяцев задолженность ОАО «Вереск» не была контролируемой. На 30 сентября 2008 года отношение ее суммы к величине собственного капитала ОАО «Вереск» равно 1,2 (3 660 000 руб./ 3 050 000 руб.).

Поэтому в расходы за девять месяцев бухгалтер включил всю сумму процентов, начисленных за пользование заемными средствами в течение 30 дней (с 1 по 30 сентября). Указанная сумма равна 30 000 руб. (3 660 000 руб. * 10% : 366 дн. * 30 дн.).

По итогам года задолженность ОАО «Вереск» перед LTD corporation стала контролируемой. На 31 декабря 2008 года ее величина превысила размер собственного капитала ОАО «Вереск» в 3,6 раза ((3 660 000 руб. + 7 320 000 руб.)/ 3 050 000 руб.). Поэтому для учета процентов бухгалтеру понадобится рассчитать коэффициент капитализации. Он равен:

(3 660 000 руб. + 7 320 000 руб.)/ (3 050 000 руб. * 30%) : 3 = 4.

На 31 декабря сумма процентов за пользование первым займом в течение 122 дней (с 1 сентября по 31 декабря) и вторым займом в течение 91 дня (со 2 октября по 31 декабря), составила:

3 660 000 руб. * 10% : 366 дн. * 122 дн. + 7 320 000 руб. * 10%/ 366 дн. * 91 дн. = 304 000 руб.

Для целей налогообложения в составе полученной суммы компания выплачивает иностранному акционеру:
- доходы в виде процентов по займам в сумме 76 000 руб. (304 000 руб. : 4);
- доходы в виде дивидендов в размере 228 000 руб. (304 000 руб. - 76 000 руб.).

Из указанной суммы процентов 30 000 руб. бухгалтер уже включил в расходы в сентябре. В IV квартале он увеличит расходы еще на 46 000 руб. (76 000 руб. - 30 000 руб.).

По доходам акционера в виде дивидендов ОАО «Вереск» является налоговым агентом, поэтому обязано удержать налог.

ПРИЗНАКИ КОНТРОЛИРУЕМОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Исходя из пункта 2 статьи 269 НК РФ и позиции Президиума ВАС РФ, высказанной в постановлении от 01.04.08 № 15318/07, можно сформулировать качественный признак контролируемой задолженности. Такой задолженностью может быть:
сумма долговых обязательств компании перед своим иностранным участником (акционером), который прямо или косвенно владеет более чем 20-процентной долей ее капитала;
сумма долговых обязательств компании перед российской организацией, которая является аффилированным лицом упомянутого выше участника (акционера);
сумма долговых обязательств компании, по которым какая-либо из названных выше организаций взяла на себя обязанность по обеспечению их исполнения (например, выступает поручителем или гарантом).

Задолженность, обладающая качественным признаком, будет контролируемой, если величина указанных долговых обязательств превышает собственный капитал компании более чем в три раза, а для банков и лизинговых компаний - более чем в 12,5 раза. Этот количественный признак является вторым необходимым признаком контролируемой задолженности.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка