Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Получаем кредит под залог имущества

7 ноября 2008 9636 просмотров

, редактор-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению интернет-проектов группы "Главбух"

, аудитор, директор компании ООО «Транс-Аудит»

В период экономического спада залог становится одной из наиболее актуальных форм обеспечения по кредитам. А потому компании соглашаются на временные неудобства и дополнительные расходы. Обо всех залоговых вопросах, с которыми сталкиваются бухгалтеры, читайте в нашей статье.

Передаем ценности в залог: сопутствующие расходы

Заключая договор залога, компания не сможет избежать затрат на оценку и страхование имущества, на нотариальное удостоверение документов. В бухгалтерском учете их списывают как дополнительные расходы, связанные с получением кредита (п. 19, 20 ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. 60н).

ПРИМЕР 1

Чтобы получить кредит под залог собственного имущества в ОАО «Сбербанк России», компания ООО «Уралторг» 1 ноября 2008 года оплатила услуги оценщика в сумме 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.), услуги нотариуса, удостоверившего договор залога, в размере 210 000 руб. без НДС (частный нотариус не является плательщиком НДС — ст. 143 Налогового кодекса РФ).

В тот же день за страхование имущества на два года (730 дней) ООО «Уралторг» перечислило страховщику 73 000 руб. без НДС (со стоимости страховых услуг платить налог не надо в силу подп. 7 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

В бухгалтерском учете ООО «Уралторг» сделают следующие записи.

1 ноября 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76

— 260 000 руб. (50 000 + 210 000) — списана в расходы стоимость услуг оценщика, нотариуса;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

— 9000 руб. — отражен налог на добавленную стоимость, предъявленный оценщиком;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 9000 руб. — принят к вычету налог на добавленную стоимость, предъявленный оценщиком;

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

— 73 000 руб. — отражена в расходах будущих периодов премия по договору страхования.

Ежемесячно в течение срока договора страховую премии по частям списывают в расходы пропорционально календарным дням в месяце.

30 ноября 2008 года:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 97

— 3000 руб. (73 000 руб. : 730 дн. x 30 дн.) — списана в расходы страховая премия.

И так далее на протяжении двух лет.

В налоговом учете без возражений чиновников приведенные расходы удается отразить нечасто.

Трудности, как правило, возникают, когда залоговое имущество предоставило третье лицо (например, дочерняя компания, акционер или контрагент организации) или же заем в итоге не получили. В этих и других ситуациях расходы приходится защищать в суде. Запасемся аргументами.

Расходы на оценку имущества, передаваемого в залог

Оценка имущества, принадлежащего заемщику. На протяжении долгого времени чиновники утверждали, что затраты на оценку имущества, переданного в залог, не поименованы в статьях 264 и 265 Налогового кодекса РФ. Тем не менее, немногочисленная арбитражная практика по поводу расходов организаций, оплативших оценку собственного имущества, сложилась в пользу налогоплательщиков.

Аргументы приводили следующие. Пока компания не соберет определенный пакет документов, кредит ей получить не удастся. И одной из бумаг, подтвердивших стоимость имущества, предлагаемого в залог, банки называют отчет об оценке (постановление ФАС Московского округа от 11 мая 2007 г. № КА-А40/2612-07).

Кроме того, судьи считают правомерной ссылку компаний на норму подпункта 40 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ, согласно которой в расходах учитывают стоимость услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества. Например, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24 октября 2007 г. № А74-126/07-Ф02-7592/07.

В феврале 2008 года чиновники Минфина сообщили, что расходы на оценку имущества, передаваемого в залог, кредитополучатель может учесть для целей налогообложения (письмо от 15 февраля 2008 г. № 03-03-04/1/103).

Оценка имущества, принадлежащего третьему лицу. Когда в качестве залога компания передает имущество третьих лиц, стоимость оценки безопаснее списать за счет собственных средств организации-заемщика. Из письма № 03-03-04/1/103 не следует, относятся ли чиновники лояльно к подобным расходам. А единственный эпизод, рассмотренный в федеральном арбитраже, разрешился в пользу налоговых инспекторов. Судьи сочли, что оценка чужого имущества, пусть и переданного в залог для получения кредита, с деятельностью самой компании не связана (постановление ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36).

Расходы на нотариальное удостоверение договора залога

Услуги нотариуса оплачивает заемщик — собственник залога. Стоимость нотариальных услуг, которые оплачивает заемщик (он же залогодатель), уменьшает налогооблагаемую прибыль (подп. 16 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ).

Услуги нотариуса оплачивает заемщик, который собственником залога не является. Третье лицо передает свое имущество в залог, а нотариусу платит заемщик, решив, что эти расходы связаны с получением кредита. Учесть такие расходы чиновники не позволяют (письмо Минфина России № 03-03-04/2/265). Они убеждены, что бремя затрат на нотариуса лежит исключительно на залогодателе.

Позиция чиновников спорная, так как Гражданский кодекс РФ не регламентирует, кто должен оплачивать нотариальные услуги. Эту обязанность можно возложить на любую из сторон, прописав соответствующее условие в договоре.

Чтобы откровенно не противоречить позиции чиновников, компании практикуют следующий вариант. Залогодатель (третье лицо) оплачивает услуги нотариуса, после чего заемщик возмещает эти затраты и учитывает при налогообложении прибыли. Если не инспекторы, то, по крайней мере, судьи против такого варианта не возражают (см., например, постановление ФАС Московского округа от 13 сентября 2007 г. № КА-А40/9356-07). Вот только в указанном деле судьи сослались на подпункт 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Расходы на страхование имущества, передаваемого в залог

Согласно пункту 1 статьи 343 Гражданского кодекса РФ, страховать имущество могут и залогодатель, и залогодержатель. Тем не менее только залогодатель может доказать, что расходы обоснованны.

Заемщик страхует собственное имущество, переданное в залог. Сможет ли компания защитить свои расходы, во многом зависит от того, как оформлен договор страхования. Независимо от того, находится ли имущество в компании или в банке, выгодополучателем нужно назвать компанию-залогодателя. В противном случае, когда ценности в залоге находятся у банка, залогодатель стоимость страховки в расходы не спишет (п. 6 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Когда имущество находится у залогодателя-заемщика, вероятность претензий со стороны инспекторов невелика. И если собственность продолжают использовать в хозяйственной деятельности, расходы на страхование списывают на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. С этим согласны и чиновники (письмо Минфина России № 03-03-04/1/103). Когда срок договора страхования превышает год, а взносы оплачивают разовым платежом, расходы распределяют равномерно в течение периода, пока залог застрахован (п. 6 ст. 272 Налогового кодекса РФ).

Имущество страхует третье лицо, предоставившее залог. В ситуации, когда в качестве залога передается имущество третьего лица, именно собственник должен застраховать свой актив. Правда, списать расходы на такую страховку собственник сможет только при одном важном условии. Судьи считают, что затраты на страхование имущества в данной ситуации обоснованны только тогда, когда от передачи ценностей в залог третье лицо получает доход. Например, компания-заемщик может выплачивать ему вознаграждение. Или же предоставлять скидки по своим товарам и отсрочку платежей (постановление ФАС Центрального округа от 18 сентября 2007 г. № А48-4003/06-2).

Кроме того, залогодатель вправе перевыставлять заемщику страховые платежи. И тогда последний сможет их учесть. Правда, только при поддержке судей (постановление ФАС Северо-Западного округа от 31 августа 2007 г. № А56-50635/2005).

Если же страховку имущества оплатит заемщик — не собственник заложенного имущества, уменьшить прибыль на такие расходы чиновники (да и судьи) не позволят (постановления ФАС Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36, ФАС Северо-Западного округа от 13 ноября 2006 г. № А66-2735/2006).

Имущество страхует залогодержатель. Если по договору залога обязанность страховать имущество возложена на залогодержателя (например, банк), расходы на страховку он может учесть при расчете налога на прибыль. Такое мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 26 декабря 2005 г. № 03-03-04/2/135. Однако на практике претензии со стороны инспекторов все равно возможны. Ведь, по сути, кредитор страхует имущество, которое ему не принадлежит. Арбитражной практики по данному вопросу пока нет.

Заложенное имущество обесценивается

Как обесценение залога отражать на счетах бухгалтерского учета и в налоговых регистрах, зависит от вида имущества.

Основные средства

Стоимость основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, изменять нельзя, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01). А переоценку можно производить не чаще одного раза в год на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01).

Выходит, что обесценение заложенных основных средств в бухгалтерском учете можно отразить только по состоянию на 1-е число отчетного периода. При этом уценку основных средств отражают по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» (п. 48 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

В налоговом учете сумму уценки амортизируемого имущества списать нельзя (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

Материально-производственные запасы

Если рыночная стоимость материально-производственных запасов уменьшилась, в конце года создают резерв под обесценение (п. 25 ПБУ 5/01, п. 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Резерв под снижение стоимости запасов начисляют по дебету счета 91 субсчет «Прочие расходы» в корреспонденции со счетом 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

В налоговом учете формирование данного резерва не предусмотрено.

Ценные бумаги

Предметом залога могут быть ценные бумаги (п. 1 ст. 336, п. 4 ст. 338 Гражданского кодекса РФ). К особенности таких кредитов можно отнести механизм, именуемый margin call. Когда стоимость заложенных акций падает, банк сообщает должнику о необходимости добавить средства.

Допустим, в залоге у банка акции на сумму 1 000 000 руб., а кредит — на 700 000 руб. На практике, как правило, первый звонок банка происходит при снижении стоимости залога на 10 процентов (процент этот не регламентирован). Теперь залог в банке стоит уже 900 000 руб., и банк потребует добавить обеспечение. После того как стоимость акций уменьшится еще на 10 процентов, банк повторно обращается к клиенту о пополнении залога. И так далее.

В данном случае возникает ситуация, когда банк требует увеличить залог: внести дополнительные акции, уплатить недостающую стоимость акций либо погасить кредит с начисленными процентами. По нашему мнению, уплата недостающей стоимости залога будет не чем иным, как денежным залогом. Ведь если стоимость акций возрастет, банк должен будет вернуть денежные средства, полученные в обеспечение обязательств по кредиту. Поэтому обеспечение, предоставленное дополнительно, можно отразить по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет». В том случае, если денежный залог банк вернет, организация сделает обратную запись.

Имущество в залоге продают с торгов

Для имущества, которое находится в залоге, компания-собственник может открыть отдельный субсчет. Например, передав в залог товары, в бухучете делают запись:

ДЕБЕТ 41 субсчет «Товары в залоге»

КРЕДИТ 41 субсчет «Товары на складах».

Одновременно по дебету счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» отражают стоимость залога в соответствии с договором.

Когда же за неуплату долга банк реализует имущество на торгах, бухгалтер заемщика поступает следующим образом. В прочих доходах отражает сумму, которую выручили на торгах за имущество в залоге, начисляет НДС. Стоимость проданных объектов списывают с баланса и с забалансового счета 009. И наконец, задолженность по кредиту (с процентами) перекрывают за счет средств, полученных на торгах за проданные ценности.

ПРИМЕР 2

Для того чтобы получить кредит в банке, ООО «Нева» передало в залог товары стоимостью 900 000 руб. Краткосрочный кредит выдали в размере 800 000 руб. Так как рассчитаться с банком ООО «Нева» не могло, на торгах 1 ноября 2008 года ценности реализовали за 1 180 000 руб. (в том числе НДС — 180 000 руб.). НДС от реализации залогового имущества компания должна будет уплатить самостоятельно.

На момент продажи заложенных ценностей задолженность по процентам составила 80 000 руб. В учете ООО «Нева» делают следующие записи.

1 ноября 2008 года:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

— 1 180 000 руб. — отражен доход от продажи на торгах имущества в залоге;

ДЕБЕТ 91 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 180 000 руб. — начислен НДС по имуществу, реализованному на торгах;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 41 субсчет «Товары в залоге»

— 900 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

КРЕДИТ 009

— 900 000 руб. — списана стоимость реализованных товаров;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты с банком по основному долгу»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»

— 800 000 руб. — погашена задолженность перед банком по основному долгу;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты с банком по процентам»

КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»

— 80 000 руб. — погашена задолженность перед банком по процентам.

После того как за счет вырученных средств банк удержал долг по кредиту и проценты по нему, оставшуюся сумму — 300 000 руб. (1 180 000 – – 800 000 – 80 000) — организатор торгов зачислил на счет ООО «Нева» (вознаграждение организатора торгов не рассматриваем);

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с организатором торгов»

— 300 000 руб. — зачислены на расчетный счет ООО «Нева» средства, оставшиеся после погашения задолженности перед банком.

Если залог подешевел, банк может потребовать дополнительное обеспечение по кредиту

КОММЕНТИРУЕТ ЮРИСТ
Андрей ПЕТРОВ, ведущий юрист департамента правового консультирования ЗАО «АКГ “РБС”»:

— Банк вправе потребовать, чтобы заемщик досрочно вернул кредит, если обесценение залога произошло по независящим от банка обстоятельствам. Такой вывод следует из норм статьи 813 Гражданского кодекса РФ. На этом основании банки повсеместно включают в договоры кредитования обязанность заемщика поддерживать в течение срока действия договора определенную стоимость залога, обеспечивающего кредит. Помимо этого договоры займа часто предусматривают порядок переоценки предмета залога и конкретный предел снижения его стоимости. Если стоимость залога достигнет предельной отметки, у банка появится право потребовать, чтобы заемщик пополнил залог или погасил задолженность по кредиту с процентами.

Как зафиксировать обесценение залога, чтобы по требованию банка компании пришлось его пополнить? В отношении заложенных акций и облигаций, котирующихся на фондовой бирже, все довольно прозрачно. Биржевые котировки ценных бумаг отражают их рыночную стоимость на любой момент времени. А если в залоге недвижимость или иное имущество, определить его стоимость сможет только оценщик. Все остальные оценки, в том числе данные риэлторами и аналитиками в области недвижимости, являются всего лишь экспертным мнением и не имеют обязательной силы для банка и заемщика.

Если же в кредитном договоре обязанность заемщика по пополнению залога не предусмотрена, банк не вправе потребовать дополнительное обеспечение, насколько бы не снизилась стоимость актива.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ
Зарплата 5 декабря 2016 15:00 Пособия в 2017 году

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка