Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в налогах и учете

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ВАС РФ признал, что нельзя применять «упрощенку», если налоговики ошибочно уведомили плательщика о переходе на этот спецрежим

12 ноября 2008 721 просмотр

, юрист компания «Арбитражные споры»

Как должны поступить налоговики, если при проверке выяснилось, что они выдали компании ошибочное уведомление о возможности применять упрощенную систему налогообложения? Можно ли пересчитать ей налоги и привлечь к ответственности? До сих пор у арбитражных судов не было однозначной позиции на этот счет. В комментируемом постановлении Президиум ВАС РФ решил, что в таком случае придется заплатить налоги по общей системе налогообложения. Однако нельзя взыскать с компании пени и штрафы, если она применяла «упрощенку», руководствуясь ошибочным уведомлением.

Постановление Президиума ВАС РФ от 07.10.08 № 6159/08 (извлечение)

ЗА ОШИБКУ ПРОВЕРЯЮЩИХ НАКАЗАЛИ КОМПАНИЮ

Высший арбитражный суд РФ рассмотрел довольно распространенную ситуацию. Компания не имела права применять упрощенную систему налогообложения, так как более 25 процентов ее уставного капитала принадлежало другой организации (п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Несмотря на это, компания подала в инспекцию заявление о переходе на УСН. И, как ни странно, налоговики подтвердили возможность применения плательщиком «упрощенки», выдав соответствующее уведомление.

Впоследствии, в ходе выездной проверки, контролеры обнаружили, что на самом деле компания не могла применять упрощенную систему, и доначислили ей налоги по общему режиму. Кроме того, инспекция привлекла организацию к ответственности по трем статьям Налогового кодекса РФ: за непредставление деклараций по налогу на прибыль, НДС, ЕСН, налогу на имущество (ст. 119 НК РФ), за неуплату названных налогов (ст. 122 НК РФ), за непредставление документов (ст. 126 НК РФ). Компания оспорила решение налоговиков.

ВАС РФ ВЫСКАЗАЛСЯ НЕ В ПОЛЬЗУ ПЛАТЕЛЬЩИКОВ

Судьи трех инстанций поддержали налогоплательщика, однако Президиум ВАС РФ занял сторону инспекции. Свое решение Высший арбитражный суд аргументировал следующим образом. Пункт 1 статьи 345.13 НК РФ предусматривает добровольный и уведомительный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения. Инспекция не вправе как отказать налогоплательщику в переходе на спецрежим, так и разрешить применять «упрощенку». Поэтому выдача уведомления о возможности применения УСН не означает, что компания принудительно переводится на этот спецрежим. Таким образом, организациям, которые попали в схожую ситуацию, не стоит уповать на ошибки налоговых органов - расплачиваться за эти ошибки все равно придется самим.

Заметим, что до выхода комментируемого постановления у арбитражных судов не было единой позиции по рассмотренному вопросу (см. справку «Как складывалась арбитражная практика»).

РАЗЪЯСНЕНИЕ НАЛОГОВИКОВ ОСВОБОЖДАЕТ ОТ ШТРАФОВ

Высший арбитражный суд поддержал проверяющих только в части доначисления налогов несостоявшемуся «упрощенцу». А вот взыскание с компании штрафных санкций по статьям 119, 122 и 126 НК РФ признано им неправомерным.

Логика рассуждения судей такова. Тот факт, что компания получила необоснованное уведомление о возможности применения «упрощенки», не освобождает ее от обязанности платить законно установленные налоги, но свидетельствует об отсутствии вины в совершении налогового правонарушения. Такое уведомление расценено судом как письменное разъяснение уполномоченного органа по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. Выполнение такого указания является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении правонарушения (подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ). Поэтому организация не должна платить штрафные санкции.

Такой же позиции придерживается большинство окружных судей (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского от 16.09.08 № Ф04-2498/2008(8652-А81-29), Северо-Кавказского от 13.06.07 № Ф08-3293/2007-1354А, Уральского от 18.12.06 № Ф09-11105/ 06-С7 округов). В то же время есть единичные решения, в которых ошибочное уведомление о возможности применения УСН признается обстоятельством, не исключающим вину налогоплательщика, а лишь смягчающим ответственность (см. постановления ФАС Восточно-Сибирского от 24.07.07 № А33-18106/06-Ф02- 4515/07, Западно-Сибирского от 20.12.07 № Ф04-225/2007(252- А03-19) округов).

КАК СКЛАДЫВАЛАСЬ АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА

Большинство судей признавали, что контролеры могут пересчитать налоги компании, которая не соответствует критериям «упрощенца», даже если сами по ошибке выдали уведомление о переходе на спецрежим. Такая позиция отражена, например, в постановлениях ФАС Волго-Вятского от 12.03.07 № А79- 5206/2006, Восточно-Сибирского от 13.06.06 № А19-44731/05-5-Ф02-2743/ 06-С1, Поволжского от 28.02.08 № А57-7058/06-28 округов.

Но есть решения, в которых судьи отмечали, что налоговики не вправе доначислить налоги компании, которая применяла «упрощенку», руководствуясь ошибочным уведомлением (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 17.10.06 № А12-4125/06-С60, от 17.01.08 № А65-26301/06). По мнению судей, в данном случае именно действия налогового органа привели к неправомерному применению налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

ФД 5 декабря 2016 16:00 Как провести PEST-анализ

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка