Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Чиновники упростили учет займов и кредитов

25 ноября 2008 8508 просмотров

, генеральный директор компания «Учетные технологии»

Свежеиспеченное ПБУ помимо прочего применяется к беспроцентным кредитам и договорам государственного займа.

Приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 107н
Вступает в силу с бухгалтерской отчетности 2009 года

Минфин России утвердил новое Положение, устанавливающее особенности бухучета расходов по займам и кредитам. Этим ПБУ организации должны руководствоваться начиная с отчетности 2009 года.

Обратите внимание: новое ПБУ носит несколько иное название «Учет расходов по займам и кредитам», тогда как ныне действующее ПБУ 15/01 называется «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». В связи с этим вполне логично, что из нового ПБУ исключили положения о том, что оно не применяется к беспроцентным договорам займа и договорам государственного займа исходя из их «беззатратной» сути.

В целом же нужно отметить, что ПБУ 15/2008 не содержит в себе никаких «революционных» изменений. Однако положение стало более лаконичным, структурированным.

Теперь об основных изменениях.

Долг теперь равен сумме в договоре

По правилам еще действующего ПБУ 15/01 основной долг учитывается в сумме, поступившей от заимодавца. Если же он не исполнит или не полностью исполнит договор, заемщик должен информировать о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

В ПБУ 15/2008 сказано иначе. Основная сумма долга отражается в бухгалтерском учете в составе кредиторской задолженности в сумме, указанной в договоре (п. 2 ПБУ 15/2008). При этом сохраняется положение о раскрытии информации о недополученных займах в пояснительной записке (п. 18 ПБУ 15/2008). Однако какие проводки делать согласно новым правилам, ПБУ 15/2008 не уточняет. На наш взгляд, можно действовать так, как показано в примере 1.

ПРИМЕР 1

ООО «Смена» в ноябре 2009 года подписало договор займа сроком на 6 месяцев на сумму 1 000 000 руб. Однако на конец 2009 года до компании дошло только 600 000 руб. Бухгалтер компании в таком случае сделал в учете такие проводки.

В момент подписания договора:

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем» КРЕДИТ 66

— 1 000 000 руб. — подписан договор займа.

После получения денег:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты с заимодавцем»

— 600 000 руб. — получены деньги.

При этом недополученные деньги (400 000 руб.) нужно отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности за 2009 год.

По нынешним правилам достаточно сделать одну проводку:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66

— 600 000 руб. — получены деньги по договору займа.

То есть недополученные 400 000 руб. никак на счетах бухучета не отражались. Только в пояснительной записке.

Если деньги получены в тот же день, в который заключен договор займа, то можно обойтись и без счета 76. То есть сумма долга будет сразу в полной сумме отражена по дебету счета 51.

Новое ПБУ больше не делит задолженность на краткосрочную и долгосрочную

В новом ПБУ отменено подразделение в бухгалтерском учете задолженности по полученным займам и кредитам на кратко-срочную и долгосрочную. И, как следствие, дальнейшее ее деление на срочную и (или) просроченную. Соответственно, исчезли все упоминания о механизме перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную. При этом информация о сроках погашения займов подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности.

Вместе с тем в Плане счетов по-прежнему предусмотрено два счета — 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в зависимости от срока, на который привлекаются заемные средства. Кроме того, такое деление задолженности предполагает сама структура Бухгалтерского баланса (п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»). Поэтому мы советуем в приказе об учетной политике на 2009 год, как и прежде, предусмотреть правила перевода задолженности из долгосрочной в краткосрочную.

Перечень расходов по займам сокращен, но остался открытым

Как сказано в пункте 3 ПБУ 15/2008, в составе расходов по займам учитываются проценты и дополнительные траты. То есть те расходы, которые непосредственно связаны с получением займа. Причем список таких затрат открыт. Из состава расходов по займам исключены как отдельный вид:
— проценты, дисконт по векселям и облигациям;
— курсовые разницы по процентам.

Относительно облигаций и векселей принципиальных изменений не произошло, расходы по ценным бумагам просто не выделены в отдельную группу расходов. Но одновременно правила их учета прописаны в пунктах 15 и 16 ПБУ 15/2008. Кроме того, порядок учета процентов и дисконта по векселям и облигациям по-прежнему достаточно подробно прописан в Инструкции по применению Плана счетов.

Что же касается курсовых разниц по процентам, то здесь все объясняется просто. Средства по займам в иностранной валюте пересчитываются в рубли в соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». То есть учет курсовых разниц регулируется специальным Положением, поэтому оговаривать отдельный порядок их учета еще и в ПБУ 15/2008 не имеет смысла.

Изменения в учете процентов по займам

Как показывать проценты в учете. В действующем сейчас ПБУ 15/01 установлено, что задолженность по полученным кредитам и займам показывается с учетом причитающихся к уплате на конец отчетного периода процентов. Вместе с тем в Инструкции по применению Плана счетов сказано иначе: начисленные суммы процентов отражаются обособленно по кредиту счетов 66 и 67.

В ПБУ 15/2008 это противоречие устранено. В пункте 4 нового ПБУ сказано, что расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы долга. Для этого нужно открыть отдельные субсчета к счетам 66 и 67.

Как списывать проценты. В соответствии с новым ПБУ расходы по займам отражаются в учете и отчетности в том периоде, к которому они относятся (п. 6 ПБУ 15/2008). При этом проценты по займам включаются в состав прочих расходов равномерно независимо от условий, прописанных в договоре (п. 8 ПБУ 15/2008).

Сейчас же в пункте 12 ПБУ 15/01 говорится о том, что проценты признаются расходами того периода, в котором они произведены. И одновременно в пункте 14 — о том, что проценты начисляют и включают в расходы согласно условиям заключенных договоров займа (кредита), независимо от того, когда фактически производят расходы. Сопоставление этих двух пунктов рождало путаницу. И хотя и сейчас компании, как правило, отражают проценты равномерно, со следующего года не будет никакой неясности.

ПРИМЕР 2

ООО «Весна» 31 июля 2009 года заключило договор займа и в тот же день получило от другой компании 1 000 000 руб. Срок возврата займа — 30 сентября 2009 года. Проценты по займу в размере 20 процентов годовых уплачиваются при его возврате и начисляются со дня, следующего за днем получения денег. Несмотря на это, начислять их в учете нужно ежемесячно. Бухгалтер компании сделал такие записи:

31 июля

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

— 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;

31 августа

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 986,30 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 31 дн.) — начислены проценты за август;

30 сентября

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу» КРЕДИТ 51

— 1 000 000 руб. — возвращен заем;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 438,36 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 365 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за сентябрь;

ДЕБЕТ 66 субсчет «Расчеты по процентам» КРЕДИТ 51

— 33 424,66 руб. (16 986,30 + 16 438,36) — перечислены проценты.

По дополнительным расходам у организации-заемщика сохраняется право выбора: либо учитывать их единовременно в том периоде, в котором расходы произведены, либо включать в состав прочих расходов равномерно в течение срока займа.

Проценты по кредитам и займам, используемым для предоплаты. Отменено положение, согласно которому проценты увеличивали дебиторскую задолженность в случае, если организация использует заем в качестве предоплаты за товары (работы, услуги). По новым правилам это всегда прочие расходы.

ПРИМЕР 3

ООО «Время» 1 февраля подписало договор и в тот же день получило кредит банка на приобретение материально-производственных запасов (МПЗ) в размере 1 000 000 руб. сроком на 10 месяцев. Проценты за кредит составляют 20 процентов и начисляются со дня получения кредита в последний день каждого месяца. Для расчета процентов количество дней в году принимается равным 360, а количество дней в месяце — 30.

Кредит был тут же в полном объеме перечислен на счет поставщика как предоплата за МПЗ общей стоимостью 1 000 000 руб. (без учета НДС, который для упрощения примера мы рассматривать не будем). Материалы получены 1 марта. В бухучете были сделаны такие записи.

По действующим в 2008 году правилам

В феврале:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

— 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

— 1 000 000 руб. — перечислен аванс за МПЗ;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Проценты по заемным средствам»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 360 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за февраль.

В марте:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»

— 1 000 000 руб. — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»

КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 1 000 000 руб. — зачтен аванс;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Проценты по заемным средствам»

— 16 666,67 руб. — включены в стоимость материалов начисленные за февраль проценты;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 666,67 руб. — начислены проценты за март.

По новым правилам

В феврале:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по основному долгу»

— 1 000 000 руб. — получены деньги по договору займа;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» КРЕДИТ 51

— 1 000 000 руб. — перечислен аванс за МПЗ;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 666,67 руб. (1 000 000 руб. * 20% : 360 дн. * 30 дн.) — начислены проценты за февраль.

В марте:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»

— 1 000 000 руб. — оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты за поставленные материалы»

КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»

— 1 000 000 руб. — зачтен аванс;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»

КРЕДИТ 66 субсчет «Расчеты по процентам»

— 16 666,67 руб. — начислены проценты за март.

Когда проценты нужно включать в стоимость имущества

Большая часть нового ПБУ, как, впрочем, и нынешнего, посвящена расходам по займам, которые включают в стоимость инвестиционного актива.

Определение инвестиционного актива существенных изменений не претерпело. В ПБУ 15/2008 также сказано, что к инвестиционным активам относятся объекты основных средств, требующие длительного времени и существенных затрат на приобретение и (или) строительство. И точно так же новое ПБУ не уточняет, как определить длительность подготовки или строительства. Поэтому фирма имеет право установить этот критерий самостоятельно.

Например, можно прописать: «Имущество, которое числится на счете 08 “Вложения во внеоборотные активы” или 07 “Оборудование к установке” в течение срока, превышающего 12 месяцев, считается инвестиционным активом». Соответственно, только по тому имуществу, которое будет числиться на счете 07 или 08 более установленного срока, проценты надо включать в первоначальную стоимость.

Обратите внимание: по новым правилам, если по инвестиционному активу впоследствии амортизация начисляться не будет, проценты по заемным обязательствам тем не менее нужно включать в стоимость такого актива. Сейчас же такие проценты относятся к прочим расходам (п. 23 ПБУ 15/01).

Основное изменение коснулось ситуации, когда на приобретение или сооружение актива расходуются средства займов (кредитов), полученных на иные цели. Сейчас расчет производится по средневзвешенной ставке, определяемой по сумме всех займов и кредитов, остающихся непогашенными в течение отчетного периода.

ПБУ 15/2008 вводит иное понятие — доля процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива. Новый порядок расчета основан на допущениях, что ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода и работы по приобретению или сооружению инвестиционного актива продолжаются после отчетного периода. При этом делается оговорка о том, что организацией могут применяться и другие расчеты, основанные на иных допущениях.

ПРИМЕР 4

ООО «Север» планирует приобрести оборудование, требующее длительного времени на подготовку к эксплуатации (организация определила этот срок в 12 месяцев). На 1 января 2009 года остаток неиспользованных компанией заемных средств составлял 100 000 руб., из них 30 000 руб. получено на текущие цели, а 70 000 руб. — на покупку оборудования. В I квартале 2009 года ООО «Север» получило еще 200 000 руб. заемных средств. Из них на пополнение оборотных средств 60 000 руб., а на покупку оборудования — 140 000 руб.

В отчетном периоде компания потратила на приобретение оборудования 250 000 руб. Часть этой суммы оплачена за счет заемных средств, полученных на текущие цели, 40 000 руб. (250 000 – (70 000 +140 000)).

Теперь посчитаем проценты, приходящиеся на эти 40 000 руб. То есть на деньги, полученные на текущие цели, но потраченные на покупку оборудования. Допустим, общая сумма процентов, начисленная в отчетном периоде, — 10 000 руб., из них по кредитам на общие цели — 3000 руб. Рассчитаем, какую часть из этих 3000 руб. нужно включить в стоимость оборудования (инвестиционного актива):
3000 руб. * 40 000 руб. : 90 000 руб. = 1333,33 руб.,
где 90 000 руб. — это общая сумма нецелевых кредитов (30 000 + 60 000).

Обращаем ваше внимание, что в знаменателе в расчет берется не вся сумма займов, а только сумма займов нецелевого назначения.

Таким образом, в стоимость оборудования в отчетном периоде нужно включить сумму процентов в размере 8333,33 руб. (10 000 – 3000 + 1333,33).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка