Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как инспекции ужесточают работу с компаниями

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Расчет налога на прибыль в 2009 году

26 ноября 2008 11938 просмотров

, главный специалист сектора консалтинга ООО КЦ «Бизнес-Аудит» (г. Тюмень)

С 1 января 2009 года вступят в силу изменения, которые касаются правил исчисления облагаемой базы по налогу на прибыль. О наиболее значимых нововведениях мы и поговорим.

Состав материальных расходов изменен

Сразу скажем, что новации в Налоговый кодекc РФ внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Благодаря им в налоговом учете затраты на производство и приобретение мощности можно будет включать в состав материальных расходов. Об этом сказано в подпункте 5 пункта 1 статьи 254 Налогового

кодекса РФ.

Расходы на оплату труда

Согласно действующему законодательству, взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, признаются налоговыми расходами. Но только в ограниченных размерах – не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Со следующего года этот лимит будет равен 6 процентам.

Кроме того, с 1 января 2009 года статья 255 Налогового кодекса РФ будет действовать в новой редакции. Она дополнена пунктом 24.1, в соответствии с которым к расходам на оплату труда отнесены расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и строительство жилого помещения. Для указанных расходов также установлен предельный размер, составляющий 3 процента от суммы расходов на оплату труда.

Дополнительно скажем, что учитывать такие расходы можно будет до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).

Изменения в амортизации

Правила начисления амортизации также претерпели существенные изменения.

Капитальные вложения в «ссудные» объекты

С 2009 года амортизируемым имуществом будут признаваться не только капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в предоставленные в аренду объекты основных средств. Но и капитальные вложения в форме неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования. Такое право предоставит новая редакция пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.

Отметим, что такие капитальные вложения в объекты основных средств будут амортизироваться аналогично вложениям в арендованные объекты.

Расчет сумм амортизации и амортизационные группы

В пункте 12 статьи 258 Налогового кодекса РФ (в новой редакции) определено, что приобретенные предприятием объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

Как и ранее, допускается применение одного из двух методов начисления амортизации – линейного или нелинейного. А вот порядок начисления амортизации будет подробно прописан в новых статьях Налогового кодекса РФ (259.1, 259.2).

Обратите внимание: определиться с выбором метода начисления амортизации на 2009 год и отразить его в учетной политике следует до 1 января 2009 года (ст. 6 Закона № 158-ФЗ).

Переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации предприятия смогут не чаще одного раза в пять лет.

Линейный и нелинейный метод начисления амортизации

При линейном методе сохраняется прежний порядок амортизации каждого объекта.

А вот при нелинейном методе, согласно новым правилам, амортизация начисляется в целом по амортизационной группе, а не по отдельному объекту. Для каждой такой группы определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов данной группы на 1-е число налогового периода, с которого начинается применение нелинейного метода. Для того чтобы определить сумму амортизации, нужно суммарную стоимость объектов (суммарный баланс) амортизационной группы умножить на фиксированную норму амортизации.

В случае если суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы) становится менее 20 000 руб., то в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, указанную группу (подгруппу) можно ликвидировать (то есть остаточная стоимость по всей группе списывается единовременно). Значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода. Основание – пункт 12 статьи 259.2 новой редакции Налогового кодекса РФ.

Расходы на НИОКР

В пункт 2 статьи 262 Налогового кодекса РФ также внесены изменения. Согласно нововведениям расходы на НИОКР по Перечню, установленному Правительством РФ, признаются в том периоде, в котором они были осуществлены, и включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5. Таким образом, новая редакция статьи 262 Налогового кодекса РФ предусматривает возможность использования повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на НИОКР.

Если же в результате рассматриваемых работ предприятие получит исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, они по-прежнему признаются нематериальными активами и погашаются путем начисления амортизации с учетом ее новых правил.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией

В понятие «прочие» законодатель включил весьма обширный список видов расходов. Разберем подробнее те из них, которые будут изменены со следующего года.

Суточные для командированных специалистов

С 1 января 2009 года суточные, выплаченные командированным работникам, можно будет признать в составе налоговых расходов полностью. То есть в размере фактических затрат.

Дело в том, что из подпункта 12 статьи 264 Налогового кодекса РФ исключено положение о том, что выплачиваемые командируемым работникам суточные (также как и полевое довольствие) учитываются в составе налоговых расходов в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ.

Затраты на обучение работников

Законодатели уточнили, что суммы, затраченные работодателем не только на подготовку и переподготовку работников, но и на их обучение по профессиональным образовательным программам, признаются налоговыми расходами. При этом будет разрешено принимать во внимание суммы, потраченные на обучение будущих работников. Но только если согласно заключенному договору лица обязуются проработать на предприятии не менее одного года. В таком случае трудовой договор должен быть заключен не позднее трех месяцев с момента окончания обучения.

А если договор будет расторгнут до истечения года? Тогда предприятию придется включить суммы, потраченные на обучение, в состав внереализационных доходов того периода, в котором трудовой договор перестал действовать.

Отметим, что аналогичные правила установлены для случая, когда трудовой договор не заключен по истечении трех месяцев с момента окончания обучения будущего работника. Причем предприятие обязано хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, но не менее четырех лет.

Устранены неясности

В подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ также внесены изменения. Теперь лимит для единовременного списания затрат на приобретение прав на программу для ЭВМ увеличен до 20 000 руб.

Напомним, что проблема заключалась в том, что с 1 января 2008 года лимит стоимости амортизируемого имущества был увеличен с 10 000 до 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). А в подпункт 26 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ такие изменения внесены не были.

Минфин России настаивал на соблюдении в отношении компьютерных программ прежнего порядка (письма от 13 февраля 2008 г. № 03-03-06/1/91 и от 13 ноября 2007 г. № 03-03-06/2/211).

Налоговый учет расходов на освоение природных ресурсов

Порядок учета затрат на приобретение лицензий на право пользования недрами также претерпел изменения. Ранее такие расходы предприятию можно было учесть исключительно как нематериальные активы с начислением амортизации (при условии получения лицензии).

Если договор не заключался, то расходы по участию в конкурсе списывались равномерно в течение пяти лет.

Новая редакция пункта 1 статьи 325 Налогового кодекса РФ позволяет списывать расходы организации по участию в конкурсе на приобретение лицензии на право пользования недрами одним из двух способов:
– включение данных расходов в стоимость лицензионного соглашения, учитываемого в составе нематериальных активов, и начисление амортизации;
– учет в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и списание в течение двух лет.

Однако это возможно только при условии заключения лицензионного соглашения.

Кроме того, избранный способ учета расходов обязательно должен быть закреплен в учетной политике.

Амортизация по дорогостоящему автотранспорту

С 2008 года по легковым автомобилям и микроавтобусам стоимостью более 600 000 руб. и 800 000 руб. соответственно основная норма амортизации применяется с коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 Налогового кодекса РФ действующей редакции). То есть списывают стоимость дорогостоящего автомобиля в два раза дольше, чем обычно. Со следующего года данная норма отменяется, и дорогие машины будут амортизироваться в общем порядке.

Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Разрешен вопрос о признании в составе налоговых расходов выплаты в пользу членов совета директоров организации и о необходимости обложения таких выплат единым социальным налогом.

Статья 270 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 48.8, в соответствии с которым вознаграждения и иные выплаты членам совета директоров расходами для целей налогообложения не признаются. Соответственно, вознаграждение не включается в расходы по налогу на прибыль независимо от того, на основании какого договора осуществляются выплаты (трудового или гражданско-правового). Следовательно, и ЕСН на эти выплаты начислять не нужно.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка