Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как отменить штраф за ошибки в индивидуальных сведениях

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Модернизация и ремонт. Отражаем затраты

26 ноября 2008 24 просмотра

, директор департамента методологии бухгалтерского учета ЗАО «ЭЙЧ ЭЛ БИ Внешаудит»

Для поддержания оборудования в рабочем состоянии предприятия периодически его ремонтируют. А в отдельных случаях выполняют работы по реконструкции и модернизации. Бухгалтеру следует помнить, что учет расходов будет зависеть от вида работ.

Учет затрат на модернизацию и реконструкцию

Законодательством о бухгалтерском учете установлено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к учету, не изменяется, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств (п. 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

В процессе выполнения работ организация накапливает затраты на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после их окончания списывает в дебет счета 01 «Основные средства». Исключением из этого правила будут случаи переоценки и частичной ликвидации объектов основных средств.

Следующий аспект, который необходимо учитывать, – это пересмотр сроков полезного использования модернизированного объекта. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01, если в результате проведенной модернизации показатели функционирования объекта улучшаются, срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Следовательно, проведение самой процедуры пересмотра срока полезного использования является обязательной. В то же время по ее результатам оставшийся срок работы этого объекта может не измениться.

А вот увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта после окончания работ приводит к обязательному пересчету суммы ежемесячных амортизационных отчислений. Такой расчет делают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты, связанные с модернизацией, и оставшегося срока полезного использования. Дополнительно скажем, что алгоритм пересчета суммы амортизации дан в письме Минфина России от 23 июня 2004 г. № 07-02-14/144*.

Пример

ОАО «Ураган» в августе 2008 года закончило реконструкцию здания лаборатории, выполненную подрядным способом.

Первоначальная стоимость здания составляла 2 000 000 руб., и по нему был установлен срок полезного использования 40 лет. К моменту окончания работ общая сумма амортизации, начисленной линейным способом, составила 450 000 руб.

Затраты на реконструкцию – 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.), а оставшийся срок полезного использования (31 год, то есть 372 месяца) не изменился.

В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующими проводками:

Дебет 08 Кредит 60
– 500 000 руб. (590 000 – 90 000) – отражены фактические затраты по реконструкции лаборатории (по мере их осуществления);

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен НДС со стоимости выполненных работ;

Дебет 01 Кредит 08
– 500 000 руб. – увеличена первоначальная стоимость здания на основании акта приемки-сдачи по форме № ОС-3 (в августе 2008 года);

Дебет 68 Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету налог на добавленную стоимость со стоимости выполненных работ.

Начиная с сентября 2008 года сумма амортизации увеличивается. Для ее расчета первоначальную стоимость здания уменьшают на сумму начисленной амортизации и увеличивают на затраты по реконструкции. Полученный результат делят на оставшийся срок полезного использования. Тогда ежемесячная сумма амортизации составит 5510,75 руб. ((2 000 000 руб. – 450 000 руб. + 500 000 руб.)/ 372 мес.).

Дебет 20 Кредит 02
– 5510,75 руб. – начислена амортизация по реконструированному зданию лаборатории.

Поскольку сумма затрат на реконструкцию здания лаборатории составила 500 000 руб., предприятие имеет право включить в состав налоговых расходов амортизационную премию 50 000 руб. (500 000 руб. x 10%).

Тогда сумма отложенного налогового обязательства (ОНО) составит 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%).

В августе 2008 года предприятие должно отразить в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Налог на прибыль» Кредит 77 субсчет «Отложенные налоговые обязательства»
– 12 000 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство.

Отметим, что остаточная стоимость здания лаборатории для целей налогового учета составит 2 000 000 руб. (2 000 000 – 450 000 + 500 000 – 50 000). А вот в бухгалтерском учете эта величина будет равна 2 050 000 руб. (2 000 000 – 450 000 + 500 000). Ведь здесь расходов в виде амортизационной премии нет.

Следовательно, ежемесячная налоговая амортизация будет меньше, чем этот показатель в бухгалтерском учете. При исчислении базы по налогу на прибыль амортизация за месяц составит 5376,34 руб. (2 000 000 руб. : 372 мес.).

Начиная с сентября 2008 года (месяца, следующего за месяцем увеличения стоимости реконструируемого здания) в бухгалтерском учете будет погашаться отложенное налоговое обязательство:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Налог на прибыль»

– 134,41 руб. (5510,75 – 5376,34) – погашено отложенное налоговое обязательство.

По окончании срока эксплуатации (через 31 год) это обязательство будет иметь нулевое сальдо.

Учет затрат на ремонт

Восстановить работоспособность основных средств можно с помощью ремонта актива. Такие затраты считаются издержками производства и обращения и участвуют в формировании себестоимости продукции, работ, услуг.

Ремонт рекомендуется проводить по плану, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении и системой планово-предупредительного ремонта. План разрабатывают исходя из технических характеристик отдельных объектов, условий их эксплуатации, фактического состояния и ряда других факторов.

В то же время в нормативных актах по бухгалтерскому учету нет дифференциации ремонтов по их видам. Так как с точки зрения определения источников его финансирования это не имеет значения. Тем не менее вид ремонта может влиять на оформление документов. Ведь выбор конкретного вида документа связан с объемом и видом проводимых ремонтных работ. Например, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) применяют для подтверждения факта выполнения работ по капитальному ремонту.

В бухгалтерском учете затраты на ремонт основных средств могут отражаться разными способами.

Затраты включают в себестоимость продукции по мере выполнения работ

Обычно производственные предприятия выполняют ремонт оборудования собственными силами, но могут прибегать и к услугам сторонних организаций.

В первом случае затраты предприятия накапливают на счетах учета затрат на производство. Чаще всего для этого используют счет 23 «Вспомогательные производства». Ведь, как правило, такие работы выполняют штатные работники вспомогательных цехов (производств).

Текущий ремонт могут выполнять и работники основного производства непосредственно в цехах. В этом случае затраты накапливают на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (в зависимости от принадлежности основных средств). Корреспондируются они со счетами учета расходов и расчетов (10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.).

После завершения работ накопленные затраты распределяют по счетам учета расходов на производство в зависимости от места эксплуатации и назначения отремонтированного объекта основных средств.

Если выполнялся капитальный ремонт, факт его окончания фиксируют в акте приемки-сдачи по форме № ОС-3 и в технический паспорт данного объекта вносят необходимую информацию о ремонте.

Создание резерва расходов на ремонт

Предприятия могут формировать резерв на ремонт основных средств. Это им позволяет пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н). Но это должно быть закреплено в учетной политике организации.

Предполагаемая годовая сумма резерва обосновывается соответствующими документами и расчетами технических служб предприятия, например планом-графиком проведения планово-предупредительного ремонта, дефектными ведомостями, сметами и т. п. Указанная сумма делится на 12 месяцев, что соответствует месячной величине отчислений в резерв.

В учете сумму ежемесячных отчислений в резерв отражают по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.) и кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Фактические затраты на ремонт списывают с кредита счетов затрат или расчетов в дебет счета 96.

В конце года следует провести инвентаризацию сумм начисленного резерва. То есть необходимо сопоставить размер неиспользованного остатка резерва на 1 января следующего года с суммой незаконченных работ. Если работы по капитальному ремонту начаты в текущем году, но переходят на следующий, то и в остатке неиспользованного резерва должна быть равновеликая сумма.

При выявлении излишка заключительными оборотами декабря «лишние суммы» сторнируют по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 96.

При недостатке резерва заключительными оборотами доначисляют соответствующую сумму.

Затраты отражают в учете как расходы будущих периодов

Бывает, что большую сумму расходуют в начале года. Такое характерно для сезонных производств.

Для равномерного распределения расходов целесообразно вначале фактические затраты учесть по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», а потом равномерно списывать их на счета учета затрат на производство.

Признание затрат в налоговом учете

Приняв решение провести модернизацию или реконструкцию объекта, предприятию следует помнить о различиях бухгалтерского и налогового учета.

Пунктом 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ установлено, что в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации первоначальная стоимость основных средств изменяется. Однако на основании пункта 1.1 статьи 259 Налогового кодекса РФ предприятие может единовременно включить в расходы до 10 процентов затрат на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) основных средств (так называемая «амортизационная премия»). Такие расходы признают в качестве косвенных того отчетного периода, на который приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта. Это подтвердили чиновники Минфина России в письме от 22 января 2008 г. № 03-03-06/1/29. Следовательно, на сумму амортизационной премии образуется налогооблагаемая временная разница, ведущая к формированию отложенного налогового обязательства.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка