Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Предприятие использует материалы списанного цеха

26 ноября 2008 699 просмотров

Э Степанов

Производственное предприятие списало с баланса здание цеха. При его разборке оприходованы материалы, которые использовали при строительстве здания склада. Порядок отражения ситуации в учете имеет ряд нюансов. О них следует помнить.

Оприходование полученных материалов

По мнению автора, предприятие вправе использовать один из двух способов (выбранный вариант отразите в учетной политике).

Постановка активов на баланс

В этом случае на дату списания здания цеха следует определить рыночную стоимость материалов (исходя из цены возможной реализации). Это следует из положений пунктов 5 и 9 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

При этом в бухгалтерском учете сумма, на которую оприходованы материалы, включается в состав прочих доходов.

Бухгалтеру следует записать:

Дебет 10 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– оприходованы материалы по рыночной стоимости.

А вот в налоговом учете стоимость материалов, полученных в результате списания здания цеха, включается в состав внереализационных доходов (п. 13 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Учет активов с применением забалансовых счетов

Забалансовый учет полученных материалов предполагает наличие следующей записи:

Дебет 002
– оприходованы материалы, которые были получены при разборке цеха.

Однако при дальнейшем использовании материалов для строительства собственными силами нового здания склада активы следует все-таки учесть на балансе. Их списание с забалансового учета отражают записью:

Кредит 002
– списаны с забалансового учета оприходованные ранее материалы.

Использование материалов при строительстве здания склада

В бухгалтерском учете стоимость указанных материалов при строительстве нового здания списывают единовременно и в полном объеме. А вот порядок налогообложения рассмотрим далее.

Признание расходов в налоговом учете

При строительстве здания хозяйственным способом предприятие может включить в состав материальных расходов стоимость активов, полученных при разборке выводимых из эксплуатации основных средств. Причем ее определяют как сумму налога, исчисленного с дохода, предусмотренного пунктом 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Об этом сказано в пункте 2 статьи 254 Налогового кодекса РФ.

Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.

Пример 1

При разборке здания были оприходованы материалы. Их общая стоимость составила 137 500 руб.

Сумма, которую бухгалтер включил в состав налоговых расходов, равна 33 000 руб. (137 500 руб. x 24%).

Налог на добавленную стоимость исчислять не нужно

Действительно, в рассматриваемой ситуации объекта налогообложения НДС не возникает.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ сказано следующее. Налогом на добавленную стоимость облагается передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

Кроме того, демонтаж объекта основного средства в связи с его списанием с баланса (ликвидацией) к реализации не относится. А следовательно, объектом обложения налогом на добавленную стоимость не признается. Такова и точка зрения су-

дей, высказанная в постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 26 декабря 2007 г. № А31-2632/2007-23.

Бухгалтерский и налоговый учет различен. Отразите разницы

В рассматриваемом нами случае суммы расходов, которые отражают в бухгалтерском и налоговом учете, отличаются. В результате возникают разницы. Их следует учесть в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Для наглядности рассмотрим ситуацию на примере.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и сравним суммы доходов и расходов, которые бухгалтер вправе учесть в бухгалтерском и налоговом учете.

Доходы. В бухгалтерском учете будет отражена сумма прочих доходов в размере 137 500 руб., а в налоговом учете – та же сумма, но в составе внереализационных доходов. Таким образом, разницы по доходам не возникает.

Расходы. Сумма, которая включается в состав расходов в налоговом учете, равна 33 000 руб. А в бухгалтерском учете она составляет 137 500 руб. Поэтому возникает постоянная разница. Ее общий размер составляет 104 500 руб. (137 500 – 33 000). А размер образовавшегося в результате этого постоянного налогового обязательства – 25 080 руб. (104 500 руб. x 24%).

Стоимость оприходованных материалов формирует первоначальную стоимость здания склада. Исходя из ее величины, бухгалтер начисляет амортизацию (посредством ее и списываются расходы). Предположим, что срок полезного использования построенного здания составляет 30 лет. Начисляют амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом.

Амортизируя здание в течение 30 лет, бухгалтеру следует отразить начисление и погашение постоянного налогового обязательства. Приведем записи за год:

Дебет 99 Кредит 68
– 836 руб. (25 080 руб. : 30 лет) – начислено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 68 Кредит 99
– 836 руб. – погашено постоянное налоговое обязательство.

Таким образом, сформированное постоянное налоговое обязательство по условиям нашего примера в сумме 25 080 руб. будет списано в течение 30 лет.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка