Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Можно выставлять меньше счетов‑фактур на авансы

Подписка
6 номеров в подарок!
№2

Исчисление «зарплатных» налогов в 2009 году

26 ноября 2008 23 просмотра

, генеральный директор компании «Академия Аудита»

С 1 января 2009 года вступают в силу изменения, внесенные в порядок исчисления НДФЛ и единого социального налога. В статье мы расскажем о наиболее важных нововведениях, о которых бухгалтеру аптеки следует знать.

Вычеты по НДФЛ. Новые правила

В новом году стандартные налоговые вычеты (как на самого работника, так и на его детей) при исчислении НДФЛ должны будут предоставляться по новым правилам.

Стандартный налоговый вычет на самого работника

С 1 января 2009 года вычет в размере 400 руб. за каждый месяц будет предоставляться работнику до тех пор, пока его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб. В 2008 году эта сумма составляет 20 000 руб. Данный вычет предусмотрен подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ и применяется он только в отношении доходов налогоплательщика, учитываемых при формировании налоговой базы, облагаемой по ставке 13 процентов.

Стандартный налоговый вычет на детей

Этот вычет предусмотрен подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ. Изменения в его предоставлении следующие.

Во-первых, размер стандартного вычета на каждого ребенка повышен с 600 руб. до 1000 руб. в месяц. А размер дохода налогоплательщика, полученного с начала года, до достижения которого этот вычет предоставляется, увеличен с 40 000 руб. до 280 000 руб.

Во-вторых, предусмотрено, что по соглашению между родителями одному из них стандартный налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере. В свою очередь другому родителю он не будет предоставляться вовсе. Особо выгодной эта поправка будет в том случае, если один из родителей не работает и не имеет налогооблагаемых доходов. Итак, чтобы воспользоваться этой нормой, один из родителей должен написать заявление об отказе от налогового вычета. Тогда второй будет получать вычет в двойном размере.

В-третьих, правила предоставления стандартного налогового вычета в двойном размере также претерпели изменения. Если в 2008 году такой вычет предоставлялся одинокому родителю (им признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке), то начиная с 2009 года налоговый вычет в двойном размере будет предоставляться только единственному родителю (опекуну, попечителю).

Таким образом, если у ребенка есть два родителя, находящихся в разводе, двойной вычет одному из родителей предоставляться более не должен. За исключением случая, когда между родителями будет заключено соглашение.

Пример 1

Егоров А.В. работает в ЗАО «Аптека-23» фармацевтом с окладом 30 000 руб. в месяц.

У Егорова есть пятилетний сын. ЗАО «Аптека-23» является для Егорова основным местом работы. Егоров подал в бухгалтерию аптеки заявление и документы на получение следующих стандартных налоговых вычетов:
– вычет в размере 400 руб., предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ;
– вычет на содержание ребенка, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ.

Жена Егорова также работает и заявления об отказе в вычете на ребенка по месту своей работы не предоставляла. Сравним, как при этих условиях бухгалтерия аптеки должна удержать с работника НДФЛ в январе 2008 года и январе 2009 года.

Удержания в январе 2008 года. Поскольку доход работника с начала года превысил 20 000 руб., стандартный вычет в 400 руб. ему не предоставляется. Вычет на ребенка предоставляется работнику в сумме 600 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2008 года, составит:
(30 000 руб. – 600 руб.) x 13% = 3822 руб.

Сумма, фактически выданная работнику, равна:
30 000 руб. – 3822 руб. = 26 178 руб.

В январе 2009 года. Работнику предоставляется как стандартный вычет – 400 руб., так и вычет на ребенка в сумме 1000 руб.

Таким образом, сумма НДФЛ, удержанного из заработной платы работника за январь 2009 года, составит:
(30 000 руб. – 400 руб. – 1000 руб.) x 13% = 3718 руб.

На руки работник получит:
30 000 руб. – 3718 руб. = 26 282 руб.

Исчисление НДФЛ с материальной выгоды. Что изменилось?

Материальная выгода от экономии на процентах за пользование работником заемными средствами, полученными от организации, облагается НДФЛ (исключение составляет случай, когда деньги взаймы от организации работник получил на новое строительство или приобретение жилья).

До 1 января 2009 года материальная выгода рассчитывается как разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования Банка России, и суммой процентов по договору займа, заключенному между работником и фирмой.

С 1 января 2009 года порядок расчета изменится. Материальная выгода будет рассчитываться как разница между суммой процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования, и суммой процентов по договору.

Соответствующие изменения внесены в пункт 2 статьи 212 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: как в этом, так и в будущем году доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами облагается НДФЛ по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Датой фактического получения дохода является дата уплаты работником процентов по полученным заемным средствам. Это следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса РФ.

Налог на доходы физических лиц с сумм материальной выгоды, полученных от экономии на процентах за пользование заемными средствами, должен удержать налоговый агент, то есть организация, предоставившая заем.

Пример 2

ЗАО «Аптека-23» 1 декабря 2008 года выдало своему работнику – кассиру Петровой Е.Ю. – заем в сумме 200 000 руб. под 5 процентов годовых. Срок возврата займа, определенный договором, – 31 января 2009 года. Предположим, что Петрова вернула заем в срок и за все время пользования заемными средствами ставка рефинансирования Банка России не менялась и составляла 11 процентов годовых.

Ситуация 1. Предположим, что по условиям договора проценты выплачиваются по окончании каждого месяца пользования займом, и именно так выплатила проценты Петрова.

Следовательно, расчет материальной выгоды бухгалтерия аптеки должна произвести дважды:
– 31 декабря 2008 года – за первые 31 день пользования Петровой займом;
– 31 января 2009 года – за оставшиеся 31 день пользования займом.

При расчете материальной выгоды за период с 1 по 31 декабря 2008 года бухгалтерия должна руководствоваться редакцией Налогового кодекса РФ, действовавшей в 2008 году. Это значит, что сумма материальной выгоды рассчитывается исходя из 3,25 процента годовых (11% x 3/4 – 5%). Сумма материальной выгоды за этот период составит:
200 000 руб. x 3,25% x 31 дн. : 366 дн. = 550,55 руб.

Сумма налога, исчисленного аптекой с материальной выгоды, составит:
550,55 руб. x 35% = 193 руб.

При расчете материальной выгоды за период с 1 по 31 января 2009 года бухгалтерия должна руководствоваться редакцией Налогового кодекса РФ, действующей с 1 января 2009 года. Это значит, что сумма материальной выгоды рассчитывается исходя из 2,33 процента годовых (11% x 2/3 – 5%). Сумма материальной выгоды за этот период составит:
200 000 руб. x 2,33% x 31 дн. : 365 дн. = 395,78 руб.

Сумма налога, исчисленного аптекой с материальной выгоды, будет равна:
395,78 руб. x 35% = 139 руб.

Таким образом, общая сумма налога, исчисленная аптекой с суммы материальной выгоды за пользование займом, составит 332 руб. (193 + 139).

Ситуация 2. Предположим, что по условиям договора проценты за пользование займом выплачиваются 31 января 2009 года, и именно так выплатила проценты Петрова. В 2008 году аптека материальную выгоду по выданному льготному займу не определяет. Налог на доходы физических лиц бухгалтерия аптеки рассчитает 31 января 2009 года. При этом бухгалтерия должна руководствоваться редакцией Налогового кодекса РФ, действующей в 2009 году. Это значит, что сумма материальной выгоды рассчитывается исходя из 2,33 процента годовых (11% 5 2/3 – 5%) за весь период пользования займом.

Сумма материальной выгоды составит:
200 000 руб. x 2,33% x 31 дн. : 366 дн. + 200 000 руб. x 2,33% x 31 дн. : 365 дн. = 790,48 руб.

Сумма налога, исчисленного аптекой с материальной выгоды, будет равна:
790,48 руб. x 35% = 277 руб.

Перечень выплат, не облагаемых налогами, обновлен

В 2009 году некоторые платежи, уплачиваемые работодателем за своих работников, не будут облагаться «зарплатными» налогами. Так, с 1 января 2009 года не будут облагаться налогом на доходы физических лиц:
– суммы платы за обучение работника по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус. Соответствующие изменения внесены в пункт 21 статьи 217 Налогового кодекса РФ;
– суммы, выплачиваемые работодателем своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилья, которые включаются в расходы по налогу на прибыль. Об этом сказано в пункте 40 статьи 217 Налогового кодекса РФ.

Для работодателя эти суммы не будут облагаться и единым социальным налогом. Причем есть оговорка: эти суммы включаются в расходы при расчете налогооблагаемой прибыли (соответствующие этому положению подп. 16 и 17 добавлены в п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).

Здесь нужно отметить, что расходы по возмещению затрат на уплату процентов учитываются в расходах по налогу на прибыль в пределах норматива – не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Об этом с 1 января 2009 года будет сказано в новом пункте 24.1 статьи 255 Налогового кодекса РФ*.

Обратите внимание: в отношении возмещения затрат по процентам освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц и единого социального налога будет действовать временно – до 1 января 2012 года (п. 2 ст. 7 Федерального закона от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ).

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка