Журнал, справочная система и сервисы
№5
Март

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№5

Создаем резерв на оплату отпусков

26 ноября 2008 41 просмотр

И Жогина

В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков аптека вправе создавать соответствующий резерв. Для этого, в частности, необходимо определить годовую сумму расходов на оплату труда. В письме от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511 финансисты разъяснили, что определять этот показатель нужно с учетом регрессии по ЕСН (при ее наличии, разумеется). Подробно о создании такого резерва – в статье.

Составляем смету расходов

Сразу скажем, что как в налоговом, так и в бухгалтерском учете для создания резерва составляется смета расходов на оплату отпусков и заработной платы. Там приводится расчет предельной суммы резерва и ежемесячного процента отчислений в резерв. Данная смета может быть оформлена как приложение к учетной политике. Она включает в себя следующие показатели.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда. При формировании резерва в бухгалтерском и налоговом учете этот показатель рассчитывают по-разному.

В частности, в бухгалтерском учете он включает в себя:
– расходы на заработную плату;
– единый социальный налог;
– взносы на обязательное пенсионное страхование;
– взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

А в налоговом учете – расходы на оплату труда и единый социальный налог без учета сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку взносы в ПФР не являются составной частью ЕСН и не отвечают понятию налога, установленному Налоговым кодексом РФ (письмо Минфина России от 18 июля 2007 г. № 03-03-06/1/500). Кроме того, ЕСН включается в расчет с учетом регрессии (письмо Минфина России от 8 сентября 2008 г. № 03-03-06/1/511).

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков. Ее рассчитывают следующим образом:

РОгод = РОТгод : 12 : 29,4 x ПО,
где РОгод – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков; РОТгод – предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда; ПО – продолжительность отпуска в днях.

Количество дней отпуска определяется с учетом дополнительных отпусков (письмо УМНС России по г. Москве от 17 июня 2003 г. № 26-12/32465).

Отметим, что данный показатель также отражает предельную сумму отчислений в резерв в течение года.

Ежемесячный процент отчислений в резерв. Его рассчитывают по формуле:

ПОмес = РОгод : РОТгод x 100,
где ПОмес – ежемесячный процент отчислений в резерв.

Для наглядности приведем пример.

Пример 1

Аптечная организация приняла решение о создании резерва на оплату отпусков на 2009 год. Согласно утвержденному штатному расписанию, а также фактическому заполнению штатных единиц, предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда без учета налогов составила 4 600 000 руб. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2 процента. Регрессия по ЕСН в течение года не возникает. Продолжительность отпуска составила 28 календарных дней.

Определим ежемесячный размер отчислений в резерв в бухгалтерском учете.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом «зарплатных» налогов составила:
4 600 000 руб. + 4 600 000 руб. x (26% + 0,2%) = 5 805 200 руб.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, а также предельная сумма отчислений в резерв за год составила:
5 805 200 руб. : 12 : 29,4 дн. x 28 дн. = 460 730,16 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв составил:
460 730,16 руб. : 5 805 200 руб. x 100% = 7,94%.

А теперь рассчитаем этот показатель для целей налогового учета. Итак, ЕСН без учета страховых и накопительных пенсионных взносов и взносов от несчастных случаев и профзаболеваний составит 12 процентов. Тогда предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом «зарплатных» налогов равна:
4 600 000 руб. + 4 600 000 руб. x 12% = 5 152 000 руб.

Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков, а также предельная сумма отчислений в резерв за год равна:
5 152 000 руб. : 12 : 29,4 дн. x 28 дн. = 408 888,89 руб.

Ежемесячный процент отчислений в резерв равен:
408 888,89 руб. : 5 152 000 руб. x 100% = 7,94%.

Отражаем ситуацию в учете

Для учета резерва на оплату отпусков используется счет 96. Ежемесячно в бухгалтерском учете формируются записи:

Дебет 26 Кредит 96
– произведено резервирование сумм на оплату отпусков;

Дебет 96 Кредит 70
– начислены суммы отпускных за счет средств резерва;

Дебет 96 Кредит 69
– начислены налоги с отпускных за счет средств резерва.

Общая сумма резерва в течение года не должна превышать его предельную величину, определенную сметой.

В бухгалтерском учете расходы по созданию резерва относятся к расходам по обычным видам деятельности, в налоговом учете – к расходам на оплату труда.

В случае нехватки средств резерва в каком-либо периоде начисление отпускных производится следующим образом:

Дебет 97 Кредит 70
– начислены отпускные, превышающие размер созданного резерва;

Дебет 97 Кредит 69
– начислены налоги с отпускных, которые превышают размер созданного резерва.

После пополнения резерва с помощью очередного отчисления либо после его увеличения по результатам инвентаризации по итогам года формируется следующая запись:

Дебет 96 Кредит 97
– сумма расходов будущих периодов списана за счет созданного резерва.

Рассмотрим еще один пример.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1. Допустим, в аптеке фактически начислена заработная плата без учета «зарплатных» налогов:
– за январь – 360 000 руб.;
– за февраль – 410 000 руб.;
– за март – 390 000 руб.

В апреле 2009 года Иванову А.А. начислили отпускные в сумме 15 000 руб. Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 26.

Бухгалтер сделал следующие записи.

На последнее число каждого месяца отражены отчисления в резерв на оплату отпусков:

Дебет 26 Кредит 96
– 36 073,01 руб. ((360 000 руб. + 360 000 руб. x 26,2%) x 7,94%) – произведены отчисления в резерв в январе;

Дебет 26 Кредит 96
– 41 083,15 руб. ((410 000 руб. + 410 000 руб. x 26,2%) x 7,94%) – произведены отчисления в резерв в феврале;

Дебет 26 Кредит 96
– 39 079,09 руб. ((390 000 руб. + 390 000 руб. x 26,2%) x 7,94%) – произведены отчисления в резерв в марте.

В апреле произведено начисление отпускных Иванову А.А. и удержание налогов с суммы начисленных отпускных:

Дебет 96 Кредит 70
– 15 000 руб. – начислены отпускные;

Дебет 96 Кредит 69
– 3930 руб. (15 000 руб. x 26,2%) – начислены ЕСН и взносы в ПФР с суммы отпускных.

А вот в налоговом учете ситуация будет обстоять так. Ежемесячно в расходах отчетного периода будет признаваться сумма отчислений в резерв на оплату отпуска в составе расходов на оплату

труда:
– за январь – 32 014,08 руб. ((360 000 руб. + 360 000 руб. x 12%) x 7,94%);
– за февраль – 36 460,48 руб. ((410 000 руб. + 410 000 руб. x 12%) x 7,94%);
– за март – 34 681,92 руб. ((390 000 руб. + 390 000 руб. x 12%) x 7,94%).

Сумма отпускных Иванову А.А. в апреле не будет считаться расходом в налоговом учете, так как данные расходы учитываются в качестве ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков.

Однако отчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев и профзаболеваний не входили в расчет ежемесячных отчислений в резерв, следовательно, их следует учесть в том отчетном периоде, в котором произведено начисление отпускных. В нашем примере страховые взносы в накопительную и страховую часть ПФР, а также взносы от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных Иванова будут включены в состав налоговых расходов в апреле.

Проводим инвентаризацию резерва

По окончании года аптека должна провести инвентаризацию резерва на оплату отпусков. При этом необходимо определить сумму резерва в части неиспользованных отпусков, за счет которой будет производиться оплата переходящих на следующий год отпусков. Данная сумма определяется так:

СР = РОТсрдн x НО,
где СР – сумма резерва в части неиспользованных отпусков; РОТсрдн – среднедневная сумма расходов на оплату труда, включая ЕСН; НО – количество дней неиспользованного отпуска на конец года.

Если для покрытия фактических затрат резерва не хватило, непокрытая часть включается в состав расходов на оплату труда. Причем как в налоговом, так и в бухгалтерском учете.

В том случае, если резерв использовался не полностью, в бухгалтерском учете отражают прочий доход, а в налоговом – внереализационный.

На какие нормативные акты опираться при создании резерва

В бухгалтерском учете следует руководствоваться пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н. В нем не прописан порядок резервирования сумм. Процедура создания резерва описана в Положении по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденном приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. № 96н.

В налоговом учете создание резерва регламентирует статья 324.1 Налогового кодекса РФ. При этом организации вправе в учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определять порядок формирования резерва на оплату отпусков с учетом положений статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, а также в соответствии с принципом экономической обоснованности расходов в виде отчислений в указанный резерв.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Как вы учитываете канцтовары?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка