Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Кредиты и займы. О чем следует помнить

2 декабря 2008 952 просмотра

Н Дроздова

При недостатке собственных средств сельхозорганизации могут воспользоваться кредитами или займами. Например, для покрытия расходов на полевые работы, когда выручки от реализации еще нет, или на закупку сельскохозяйственной техники. Какие особенности надо учесть в бухгалтерском или налоговом учете? Об этом – в нашей статье.

Правила учета кредитов

Потребность в заемных средствах может проявиться у сельскохозяйственной организации в любое время года. Но чаще всего это бывает в весенне-летний период. Ведь, как правило, в это время в организации возникает временный дефицит средств на приобретение материалов и покрытие расходов на полевые работы.

В этом случае организации обращаются в банки или к другим организациям. Разделение понятий «кредит» и «заем» следует из положений главы 42 Гражданского кодекса РФ. Если средства во временное пользование предоставляет банк, то речь идет о предоставлении именно кредита, если это делает другая организация, то речь о предоставлении займа.

Однако в обоих случаях порядок учета полученных организацией чужих средств регулирует ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Поскольку для учета полученных займов и кредитов применяют единые правила, то далее мы будем применять единый термин «кредит».

В зависимости от срока, на который получен кредит, Планом счетов предназначено два балансовых счета – 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Задолженность по кредиту на этих счетах отражают на дату зачисления денежных средств на расчетный счет организации. На конец отчетного периода сумму задолженности на этих счетах показывают с учетом причитающихся к уплате процентов согласно условиям договоров.

Учет затрат, связанных с получением кредита

Порядок учета затрат, связанных с получением и использованием заемных средств, зависит от целей, на которые организация их получила. Этот порядок установлен ПБУ 15/01.

Так, если за счет суммы полученного кредита произведена предварительная оплата материально-производственных запасов (работ, услуг), то расходы по его обслуживанию относятся на увеличение образовавшейся дебиторской задолженности. После поступления в организацию активов дальнейшее начисление процентов и иные расходы отражаются в бухучете в составе прочих расходов.

Если полученный кредит организация использует для приобретения или строительства инвестиционного актива, затраты включают в стоимость этого актива. Затем суммы погашают через начисление амортизации. Расходы по кредиту перестают увеличивать первоначальную стоимость актива с даты, наиболее ранней из дат:
– с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету в качестве объекта основных средств;
– с 1-го числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации актива (если его фактическая эксплуатация началась до принятия его к учету в качестве основного средства).

В дальнейшем затраты должны включаться в состав прочих расходов. Эти правила установлены пунктами 12, 23, 25, 30 и 31 ПБУ 15/01.

При получении кредита на иные цели (например, на пополнение оборотных средств или оплату труда работников) затраты сразу включают в состав прочих расходов организации.

Пример 1

Сельскохозяйственная организация получила кредит в сумме 500 000 руб. на приобретение семян и удобрений под 17 процентов годовых.

Дата получения суммы – 13 февраля 2009 года, а срок возврата по договору – 14 августа 2009 года. Проценты уплачиваются в первый день следующего месяца, за который они начислены.

Допустим, 20 февраля 2009 года поставщикам перечислено 500 000 руб. (в том числе НДС – 76 271,19 руб.), а 28 февраля материалы приняты на склад.

Эти операции в бухучете отражают следующими записями.

В феврале 2009 года:

Дебет 51 Кредит 66

– 500 000 руб. – отражена сумма полученного кредита;

Дебет 60 Кредит 51
– 500 000 руб. – перечислена предварительная оплата поставщикам;

Дебет 60 Кредит 66
– 3493,15 руб. (500 000 руб. x 17% : 365 к. дн. x 15 к. дн.) – начислены проценты за февраль;

Дебет 10 Кредит 60
– 427 221,96 руб. (500 000 – 76 271,19 + 3493,15) – приняты к учету полученные семена и удобрения;

Дебет 19 Кредит 60
– 76 271,19 руб. – отражена сумма «входного» НДС.

В марте 2009 года:

Дебет 66 Кредит 51
– 3493,15 руб. – уплачены проценты по кредиту, которые были начислены за февраль;

Дебет 91 Кредит 66
– 7219,18 руб. (500 000 руб. x 17% : 365 к. дн. x 31 к. дн.) – начислены проценты за март.

В остальных месяцах начисленные проценты также относят в состав прочих расходов организации.

Налоговый учет расходов по кредиту

В налоговом учете сумма полученного кредита не признается доходом (подп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ), а сумма возвращенного кредита не включается в расходы (п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ). А вот суммы уплачиваемых процентов за пользование заемными средствами признаются внереализационными расходами. Основание – подпункт 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: независимо от того, на какие цели использованы заемные средства, в налоговом учете проценты по ним всегда включаются в состав внереализационных расходов. Даже если за счет них приобретен инвестиционный актив.

Но помните, что расходы должны удовлетворять критериям, установленным статьей 252 Налогового кодекса РФ. Это означает, что учесть в расходах суммы процентов можно в том случае, если они использованы в деятельности, направленной на получение дохода.

Момент признания расходов

Если при налогообложении организация применяет метод начисления, расход в виде начисленных процентов принимается в том отчетном периоде, к которому он относится согласно условиям заключенного договора. По кредитному договору, который заключен на срок более одного отчетного периода, расход в виде процентов признается на конец соответствующего отчетного периода. А вот фактическая дата их уплаты банку значения не имеет.

Долговое обязательство может быть погашено до окончания отчетного периода. Тогда расход учитывается в налоговом учете на дату фактического погашения кредита. Такие правила установлены пунктом 8 статьи 272 и пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ.

Признавая в налоговом учете проценты по заемным средствам, сельскохозяйственным организациям следует помнить, что эти затраты являются нормируемыми.

Нормирование расходов

Действительно, проценты по заемным средствам в налоговом учете являются нормируемыми расходами. Это значит, что их признают для целей налогообложения в сумме, не превышающей установленного предельного размера. Особенности учета таких затрат установлены статьей 269 Налогового кодекса РФ.

По кредитам, полученным в рублях, предельный размер процентов может быть рассчитан двумя спобами.

Первый вариант. Фактически начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по всем кредитам и займам, которые получены в отчетном периоде на сопоставимых условиях. В расходы включаются только те суммы, которые не превышают средний уровень более чем на 20 процентов.

Однако главный налоговый документ не разъясняет, как определять сопоставимость полученных кредитов. Поэтому организация может сама решить, какие кредиты и займы будут отвечать критериям сопоставимости, и зафиксировать их в учетной политике. Такой подход подтвержден в письме Минфина России от 10 июня 2008 г. № 03-03-06/1/357.

Второй вариант. В состав налоговых расходов можно включить суммы процентов, которые не превышают сумму, рассчитанную исходя из увеличенной в 1,1 раза ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ.

Организации имеют право самостоятельно выбрать либо первый, либо второй способ определения предельной величины процентов. Выбранный способ нужно указать в приказе об учетной политике для целей налогообложения.

Обратите внимание: если ставка процентов по кредиту в период действия договора не меняется, то учитывают ставку рефинансирования, которая действовала на дату получения кредита. А вот если по условиям договора ставка меняется, то в расчет принимают ставку рефинансирования, которая действовала на дату признания расходов.

Пример 2

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что у сельскохозяйственной организации других кредитов не было.

Кредит получен под 17 процентов годовых, и эта ставка по условиям договора не меняется.

Допустим, что на дату получения кредита (13 февраля 2009 года) ставка рефинансирования составляла 11,25 процента.

Исходя из этих условий, предельная величина процентов по кредиту, которую можно учесть в составе налоговых расходов, будет равна 12,375 процента (11,25% x 1,1). Тогда при исчислении налога на прибыль сумма процентов, которую можно учесть за февраль 2009 года, будет равна 2542,81 руб. (500 000 руб. x 12,375%/365 к. дн. x 15 к. дн.).

Отметим, что эта сумма меньше той, которую учли в бухгалтерском учете (3493,15 руб.).

Состав затрат, связанных с получением кредита

В пункте 11 ПБУ 15/01 приведен перечень затрат, которые сопутствуют получению и использованию заемных средств. Он следующий:
– курсовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по кредиту, полученному и выраженному в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения;
– проценты, причитающиеся к оплате банку по полученному от него кредиту;
– дополнительные затраты, произведенные в связи с получением кредита.

Признаки сопоставимости кредитов

Кредиты и займы считаются полученными на сопоставимых условиях, если они получены:
– в одной и той же валюте;
– на одни и те же сроки;
– в сопоставимых объемах;
– под аналогичные обеспечения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка