Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Минфин дал невыгодные для компаний разъяснения по порядку блокирования счетов

12 декабря 2008 9 просмотров

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

Главное финансовое ведомство рассмотрело три вопроса о приостановлении расходных операций по счетам компаний в банках в случаях, когда плательщик не исполнил в срок требование о погашении задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам (Также налоговики могут заморозить счет, если компания на 10 дней задерживает сдачу декларации (п. 3 ст. 76 НК РФ) (п. 2 ст. 76 НК РФ). К сожалению, по каждой рассмотренной проблеме Минфин России высказал спорное мнение не в пользу плательщиков.

Письмо Министерства финансов РФ от 10.11.08 № 03-02-07/1-459

БАНК НЕ ВПРАВЕ ВЫБИРАТЬ, КАКОЙ ИЗ СЧЕТОВ КОМПАНИИ ЗАМОРОЗИТЬ

Банк обязан заблокировать все счета компании, которые указал налоговый орган в решении о приостановлении расходных операций по счетам компании (Такое решение налоговики могут вынести только после того, как они примут решение о взыскании налога (п. 2 ст. 76 НК РФ). Форма решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке утверждена приказом ФНС России от 01.12.06 № САЭ-3-19/825). При этом не важно, какова сумма денежных средств на данных счетах. Банк не вправе выбрать из них для блокады счета, суммарный остаток на которых будет не меньше подлежащей взысканию суммы, приведенной в решении. Таково мнение Минфина России. Инспекция не располагает информацией об остатках на счетах компании в банках. Поэтому налоговики приостанавливают операции по всем счетам, о которых им известно.

Александр Филимонов, налоговый адвокат, считает, что позиция главного финансового ведомства, изложенная в опубликованном письме, нарушает положения статьи 76 НК РФ:

В пункте 2 статьи 76 НК РФ определено, что означает «приостановление операций по счету» для случаев, когда плательщик не исполнил вовремя требование о погашении задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам. Это прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке.

Очевидно, законодатель ввел такое правило, чтобы предотвратить необоснованное ограничение предпринимательской деятельности компаний, у которых на счетах достаточно средств для погашения налоговой задолженности. По решению налоговиков об аресте счета банк обязан прекратить расходные операции по нему только в пределах суммы задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам. Остальными средствами владелец счета может распоряжаться по своему усмотрению (Об этом неоднократно высказывался Минфин России в своих письмах (см., например, письма от 09.07.08 № 03-02-07/1-268, от 28.03.07 № 03-02-07/1-139, от 12.07.07 № 03-02- 07/1-325, от 21.06.07 № 03-02-07/1-304).

Если будут заблокированы все счета компании, это может привести к тому, что размер замороженных средств будет превышать сумму указанной задолженности. Тем не менее законодатель допускает такую ситуацию, несмотря на приведенное выше правило. Это следует из формулировки пункта 9 статьи 76 НК РФ:

«<...> В случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. <...>»

Таким образом, в формулировках положений статьи 76 НК РФ заложено противоречие. Налоговый кодекс не дает однозначного ответа на вопрос, может ли банк заблокировать один из счетов компании, а не все, указанные в решении.

Скорее всего банк приостановит операции по всем счетам. Тогда компания может воспользоваться правом, предоставленным пунктом 9 статьи 76 НК РФ, о чем напомнили в комментируемом письме специалисты главного финансового ведомства. Налоговики обязаны отменить решение о приостановлении операций по счетам, на которых имеется достаточно средств для исполнения решения о взыскании налога, сбора, пени или штрафа. Для этого компании нужно подать заявление, в котором указать такие счета, и приложить документы, подтверждающие, что на них действительно хватает средств.

НЕЛЬЗЯ ИСПОЛНИТЬ ДОКУМЕНТЫ, ПРИНЯТЫЕ ДО НАЧАЛА БЛОКАДЫ СЧЕТА

Банк не вправе провести платежи по расчетным документам, которые он принял от компании, но не успел исполнить до того, как получил решение о приостановлении операций по счетам. Такова официальная позиция по второму вопросу, рассмотренному в комментируемом письме. Она сводится к тому, что банк вправе исполнить лишь документы с более высокой по сравнению с платежами в бюджет очередностью списания средств со счета. Эта очередность установлена в статье 855 Гражданского кодекса (Платежам в бюджет может предшествовать списание средств по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, о взыскании алиментов, о выплате выходных пособий и заработной платы работникам, а также о выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности (п. 2 ст. 855 ГК РФ, постановление КС РФ от 23.12.97 № 21-П).

Александр Филимонов находит позицию Минфина России спорной:

Решение о приостановлении операций по счетам плательщика не имеет обратной силы. В статье 76 НК РФ, которая определяет порядок и условия приостановления операций по счетам налогоплательщика в банках, не сказано, что такое решение распространяется на правоотношения, возникшие до того момента, как оно поступило в банк.

Поэтому банк не вправе отказать компании в исполнении расчетных документов, принятых до указанного момента. Причем вне зависимости от того, к какой очередности списания денежных средств относятся платежи по таким документам.

МИНФИН СЧИТАЕТ, ЧТО МОЖНО НАЛОЖИТЬ АРЕСТ НА ВАЛЮТНЫЙ СЧЕТ

Главное финансовое ведомство поделилось своими соображениями по вопросу о том, можно ли приостанавливать операции по валютному счету компании. По его мнению, можно. Однако возникает проблема с определением суммы, которую следует арестовать. Ведь Налоговый кодекс не дает ответа на этот вопрос. Минфин России предложил пересчитывать сумму задолженности, указанную в решении о блокировании счета, по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату принятия такого решения.

Предложенный порядок прокомментировал по просьбе редакции «ДК» Сергей Тараканов, заместитель начальника отдела контрольного управления ФНС России. Вот что он сказал:

На данный момент применить такой порядок и приостановить операции по валютному счету нельзя. Налоговый кодекс не дает налоговикам таких полномочий. За исключением единичных случаев на практике такие счета не блокируют. Такая возможность появится лишь со следующего года, когда начнут действовать соответствующие поправки в статью 76 НК РФ (Все изменения в Налоговом кодексе, принятые законодателями в антикризисном пакете поправок, перечислены в таблице на стр. 8). А пока они не вступили в силу, выводы, сделанные Минфином России, безосновательны.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка