Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Нововведения по налогу на прибыль

17 декабря 2008 863 просмотра

, ведущий редактор-эксперт редакции отраслевых изданий по налогам и учету

Бухгалтерам образовательных организаций, которые уплачивают налог на прибыль, следует знать, что с нового года порядок исчисления этого налога меняется. В частности, существенные изменения произойдут в порядке начисления амортизации по основным средствам. Причем некоторые обновленные положения следует учесть уже при формировании учетной политики на будущий год. Подробнее о наиболее важных поправках – в статье.

Амортизацию начисляем по-новому

Изменения в Налоговый кодекс РФ внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ. Рассмотрим, что же изменилось в правилах начисления амортизации.

Во-первых, с 2009 года запрещается одновременное использование двух методов амортизации. Зато допускается изменять применяемый метод с начала очередного налогового периода.

Правда, переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации можно будет не чаще одного раза в пять лет. Для обратной ситуации такого ограничения не установлено.

А значит, перейдя с нелинейного метода на линейный, можно уже через год вновь вернуться к начислению амортизации нелинейным методом.

Напомним, что в настоящее время организации могут устанавливать для каждого объекта основных средств собственный метод амортизации – линейный либо нелинейный. А вот изменить выбранный метод в течение всего периода начисления амортизации по этому объекту нельзя.

Во-вторых, изменения коснулись правил начисления амортизации нелинейным методом. В связи с этим в Налоговом кодексе РФ появилась новая статья – 259.2.

Амортизация рассчитывается по группам

Величина месячной амортизации при использовании нелинейного метода будет определяться не по каждому объекту в отдельности, как сейчас, а по группе или подгруппе в целом. Для каждой из десяти групп установлена единая норма амортизации, которая не зависит от срока полезного использования объекта.

Определяем суммарный баланс группы

Для расчета сумм амортизации на начало налогового периода, с которого применяется нелинейный метод, будет определяться суммарный баланс группы основных средств, то есть сумма остаточной стоимости по всем объектам этой группы.

Пример 1

Образовательная организация применяла линейный метод амортизации. В учетной политике для целей налогообложения предусмотрела применение с 1 января 2009 года нелинейного метода амортизации. Организация распределит основные средства по амортизационным группам и начислит амортизацию за январь 2009 года следующим образом: см. таблицу.

Корректируем суммарный баланс ежемесячно

В дальнейшем суммарный баланс будет рассчитываться на 1-е число каждого месяца. При этом следует учитывать, что этот показатель:
1) увеличивается на первоначальную стоимость вводимых в эксплуатацию объектов;
2) уменьшается на остаточную стоимость выбывающего объекта. Причем данную стоимость рассчитывают по формуле:
Sn = S x (1 – 0,01 x k)n,
где Sn – остаточная стоимость; S – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта; n – число полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня его исключения из состава группы; k – норма амортизации;
3) изменяется на сумму затрат, которые увеличивают (уменьшают) первоначальную стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов.

Изменения учитываются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором совершались операции с основными средствами.

Кроме того, суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. При этом если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., то в следующем месяце данная группа ликвидируется и значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Но допустим, что в январе 2009 года образовательная организация продала гимнастическую стенку. Амортизация по этому основному средству начислялась нелинейным методом только один месяц – в январе 2009 года. Поскольку данный объект амортизировался нелинейным методом не весь период его эксплуатации, а только с января 2009 года, бухгалтер организации определил остаточную стоимость актива, выбывшего из состава амортизируемого имущества, взяв в качестве первоначальной стоимости его остаточную стоимость:
Sn = 35 500 руб. x (1 – 0,01 x 8,8)1 = 32 376 руб.

Таким образом, на 1 февраля 2009 года суммарный баланс амортизируемого имущества составил: см. таблицу.

Обратите внимание: суммарный баланс второй группы в январе составил менее 20 000 руб. Значит, с февраля 2009 года она ликвидируется, а сумма 19 608 руб. относится в состав внереализационных расходов.

Другие изменения в порядке начисления амортизации

Кодекс пополнился новой статьей – 259.3. Здесь перечислены случаи применения корректирующих коэффициентов*. Отметим, что можно будет начислять амортизацию по нормам и ниже установленных. Для этого должно быть соответствующее решение руководителя организации.

Кроме того, пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ будет содержать норму, позволяющую амортизировать капитальные вложения в объекты, полученные в безвозмездное пользование.

Порядок амортизации фактически аналогичен правилам амортизации капвложений в арендованное имущество. Причем если собственник имущества возмещает организации неотделимые улучшения, то он их и амортизирует. А если не возмещает, то амортизацию начисляет образовательная организация.

Нововведения по учету расходов

Существенные перемены коснулись и порядка учета налоговых расходов.

Так, суточные, выплаченные командированному работнику, теперь отражают в размере фактических затрат. Ведь начиная с 2009 года нормы их признания отменены.

Также в налоговом учете теперь можно будет признать в составе расходов взносы по договорам добровольного медицинского страхования в размере 6 процентов от фонда оплаты труда. В настоящее время лимит составляет 3 процента (п. 16 ст. 255 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, с нового года организация сможет признавать в налоговом учете не только затраты на подготовку и переподготовку кадров. Теперь в состав расходов, связанных с производством и реализацией, организация сможет относить расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. Об этом сказано в пункте 13 статьи 1 Закона № 158-ФЗ.

Учитывать указанные расходы теперь можно будет не только в отношении работников образовательной организации. Норма касается и лиц, с которыми заключен договор, предусматривающий, что не позднее трех месяцев после окончания обучения они поступят на работу и отработают не менее одного года в образовательной организации, оплатившей их обучение.

Однако такие суммы, признанные расходами, образовательной организации нужно будет включить в состав внереализационных доходов в следующих случаях:
– если в течение года трудовой договор прекращается (за исключением обстоятельств, не зависящих от воли сторон);
– если договор не будет заключен в течение трех месяцев после окончания обучения.

А в состав расходов на оплату труда можно будет включать и затраты на возмещение работникам уплаты процентов по кредитам на приобретение (строительство) жилого помещения. Образовательные организации смогут их учитывать в размере не более 3 процентов от суммы расходов на оплату труда. Однако такое нововведение действует только три года. А именно с 1 января 2009 года до 1 января 2012 года.

Ставка налога изменится

На момент подписания номера в печать Госдума приняла в третьем чтении закон, который снижает ставку налога на прибыль с 24 процентов до 20. Кроме того, принятый закон отменяет уплату ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль. Предполагается, что данная норма вступит в силу уже 28 ноября 2008 года. Кроме того, поправки увеличивают амортизационную премию до 30 процентов для определенных видов основных средств.

Понижающий коэффициент 0,5 отменен

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, первоначальная стоимость которых составляет более 600 000 и 800 000 руб. соответственно, амортизация будет начисляться в обычном порядке без применения установленного ранее понижающего коэффициента 0,5. В новой статье 259.3 Налогового кодекса РФ, где перечислены специальные коэффициенты, применяемые к норме амортизации, о данном понижающем коэффициенте более ничего не говорится. То есть теперь такие активы можно будет амортизировать быстрее.

Однако специалисты Минфина России в письме от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/

1/573 заявили следующее. Если дорогостоящее транспортное средство введено в эксплуатацию до 1 января 2009 года и при его амортизации применялся коэффициент 0,5, то менять правила начисления амортизации с нового года не следует. То есть отмененный коэффициент нужно применять, как и раньше. Аргументируют свою позицию финансисты так: амортизация начисляется в соответствии с нормой, которую организация определила исходя из срока полезного использования автомобиля на дату ввода в эксплуатацию. Эту норму нельзя изменить в течение всего срока амортизации объекта.

С другой стороны, срок полезного использования и основная норма амортизации от применения коэффициента не увеличиваются. Об этом говорят и судьи, например, в постановлении ФАС Центрального округа от 23 июня 2008 г. № А68-6347/07-241/14. А вот логика финансистов фактически приводит к безосновательному занижению суммы, признаваемой в расходах.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка