Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Появилось еще одно основание, чтобы признавать задолженность безнадежной к взысканию

25 декабря 2008 800 просмотров

, аудитор ГК «Налоги и финансовое право»

, ведущий редактор-эксперт журнала «Документы и комментарии»

С 1 января 2009 года в Налоговом кодексе будет прямо предусмотрено, что суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, но не перечисленные банками в бюджет, в случае ликвидации банков списываются.

Часть первая НК ФР (в ред. федеральных законов от 24.11.08 № 205-ФЗ, от 26.11.08 № 224-ФЗ)

Статью 59 НК РФ дополнили пунктом 3 (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 26.11.08 № 224-ФЗ; далее - Закон № 224-ФЗ). В нем сказано, что списанные со счета, но не перечисленные в бюджет суммы налога, сбора, пеней и штрафов признаются безнадежными к взысканию при условии, что банк, в котором открыт такой счет, ликвидирован.

Такие суммы должны быть списаны в соответствии с пунктом 1 статьи 59 НК РФ. Возникшая таким образом задолженность по федеральным налогам и сборам будет списываться в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 12.02.01 № 100 (далее - постановление № 100), по региональным и местным налогам - в порядке, установленном исполнительными органами государственной власти субъектов РФ. Таким образом, в Налоговом кодексе впервые предусмотрено конкретное основание для списания безнадежных долгов по налогам и сборам.

Напомним, что основное содержание статьи 59 НК РФ - это отсылочная норма, согласно которой недоимка, которую невозможно заплатить или взыскать из-за причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной. Такая недоимка по федеральным налогам и сборам списывается в порядке, установленном Правительством РФ, а по региональным и местным налогам - в порядке, установленном исполнительными органами государственной власти субъектов РФ.

Так, по федеральным налогам и сборам такой порядок вместе с признаками безнадежной задолженности установлен постановлением № 100. Причем Правительство РФ ограничило основания для признания безнадежной и списания задолженности конкретными случаями. Среди них нет ликвидации банка, в котором открыт счет налогоплательщика.

Заметим, введенное положение применяется не только к суммам, которые могут в будущем зависнуть в банках, учитывая их непростое положение в условиях кризиса. Законодатели установили, что это положение применяется также к суммам, которые были списаны со счетов, но не попали в бюджет до 1 января. Об этом сказано в пункте 8 статьи 9 Закона № 224-ФЗ (Формулировка этого пункта допускает разночтения. Из нее можно сделать вывод, что новое правило статьи 59 НК РФ применяется лишь в отношении сумм, которые были списаны до 2009 года. Однако, на наш взгляд, оно распространяется и на суммы, которые будут списаны в будущем. Ведь в самой статье 59 НК РФ нет каких-либо оговорок относительно момента списания сумм со счета).

Зачастую налоговые органы не признавали, что плательщик исполнил обязанность по внесению налогов и сборов, если перечисления шли через неплатежеспособные банки. Несмотря на четкое предписание статьи 45 НК РФ, суммы таких платежей продолжают числиться в лицевой карточке налогоплательщика в качестве недоимки и на такие суммы начисляются пени. Списывать такие недоимки налоговики отказывались, ссылаясь на отсутствие в Налоговом кодексе оснований (ст. 59 НК РФ). Компаниям приходилось отстаивать свою правоту в судебном порядке. При отсутствии признаков недобросовестности со стороны налогоплательщика судьи становились на его сторону (См. постановление Президиума ВАС РФ от 08.11.06 № 6928/06, постановления ФАС Волго-Вятского от 18.07.05 № А82-12810/2004-15, Восточно-Сибирского от 14.03.07 № А19-19548/06-40-Ф02-1234/07, Московского от 28.05.08 № КА-А40/3699-08, от 03.04.08 № КА-А40/1152-08-П, Северо-Западного от 14.04.06 № А56-8276/2005 округов). Но есть примеры и противоположных решений, когда налоговики доказали в суде недобросовестность компании (См. постановления ФАС Волго-Вятского от 18.04.06 № А29-9561/2004а, Западно-Сибирского от 26.02.08 № Ф04-1158/2008(1015-А45-26) округов).

Учитывая, что в настоящий момент банки находятся в нестабильном финансовом положении и ожидается их массовое банкротство, поправка в статью 59 НК РФ призвана предотвратить массовые обращения в суд с исками о признании налоговой обязанности исполненной. Однако вряд ли практика добровольного списания задолженности станет у налоговиков широко распространенной. Компаниям скорее всего по-прежнему придется отстаивать свое право в суде. Такой вывод напрашивается из-за того, что налоговые органы активно используют в спорах категорию недобросовестности налогоплательщика и получения им необоснованной налоговой выгоды.

ДРУГИЕ ПОПРАВКИ В ЧАСТЬ ПЕРВУЮ НАЛОГОВОГО КОДЕКСА

Изменения внесены Федеральным законом от 26.11.08 № 224-ФЗ, от 24.11.08 № 205-ФЗ.

См. таблицу

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться




Вопросы и ответы по теме



  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка