Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23

Изменения в ПБУ, важные для отчетности за 2008 год

1 января 2009 5 просмотров

, ведущий эксперт журнала «Главбух»

Ушедший 2008 год ознаменовался рядом перемен, которые коснулись положений о бухгалтерском учете. В основном эти новации имеют целью приблизить наш учет к МСФО. Какими дополнительными обязанностями для бухгалтеров обернутся эти нововведения?

Учет нематериальных активов

Прежде всего следует обратить внимание на новое ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», которым были утверждены многочисленные поправки.

Что относится к нематериальным активам. Теперь в составе НМА можно учитывать и те активы, которые компания собирается продать через год или один операционный цикл, если он больше года. По старым правилам актив в принципе нельзя было включать в состав НМА, если его планировалось перепродать.

Кроме того, ПБУ 14/2007 разрешает учитывать в составе нематериальных активов и комплексные результаты интеллектуальной деятельности, например кинофильмы, мультимедийные продукты и единые технологии.

Срок службы и способы начисления амортизации. Теперь, согласно ПБУ 14/2007, у бухгалтеров появится новая обязанность — ежегодно проверять сроки службы нематериальных активов. И если они изменились, нужно будет корректировать оценочные значения в бухгалтерском учете и отчетности. Заметим, что аналогичную обязанность в скором будущем планируют ввести и в отношении основных средств. Цель таких поправок — приблизить наш учет к МСФО.

Согласно ПБУ 21/2008, изменение оценочного значения признается в составе доходов или расходов в том периоде, в котором оно произошло. То есть корректировать предыдущие периоды не нужно, все поправки надо внести перспективно. Что же до изменения срока службы, то в так называемый межотчетный период нужно скорректировать входящие остатки на начало будущего отчетного года. При этом остатки на конец предыдущего года не изменятся.

ПРИМЕР 1

ООО «Вектор» заказало сторонней компании разработку программы по учету складских запасов. Стоимость этой услуги составила 120 000 руб. без учета НДС. Программа была принята на учет в апреле 2008 года. Срок ее полезного использования в договоре не был указан.

Чтобы списать затраты на программу в бухучете, компания установила, что срок ее полезного использования составит 8 лет (96 месяцев). Амортизацию по НМА решено начислять линейным методом, используя счет 05.

До конца 2008 года сумма амортизации составила:

120 000 руб. : 96 мес. * 8 мес. = 10 000 руб.

В налоговом учете бухгалтер решил амортизировать программу в течение 10 лет (120 месяцев), как это предписано пунктом 2 статьи 258 Налогового кодекса РФ для объектов, по которым невозможно установить срок полезного использования. Значит, налоговая амортизация за 2008 год равна:

120 000 руб. : 120 мес. * 8 мес. = 8000 руб. (или 1000 руб. ежемесячно).

Ежемесячно в течение мая—декабря 2008 года бухгалтер делал записи:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 05

— 1250 руб. (120 000 руб. : 96 мес.) — начислена амортизация по складской программе;

ДЕБЕТ 09 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

— 60 руб. ((1250 руб. – 1000 руб.) * 24%) — отражен отложенный налоговый актив.

По состоянию на 31 декабря 2008 года компания пересмотрела срок использования программы в бухучете, увеличив его до 10 лет (120 месяцев). То есть амортизация 2008 года составит те же 8000 руб., что и в налоговом учете. В этом случае уменьшится сальдо по счету 05 по состоянию на начало 2009 года (в межотчетный период). Сумма такой корректировки составит 2000 руб. (10 000 – 8000).

Кроме того, изменится входящее сальдо как по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», так и по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Записи, которые бухгалтер сделал в межотчетный период, будут выглядеть так:

ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84

— 2000 руб. — скорректирована сумма амортизации по программе;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09

— 480 руб. (60 руб. 5 8 мес.) — скорректирована сумма отложенных налоговых активов.

Обратите внимание: пункт 21 прежнего ПБУ 14/2000 позволял начислять амортизацию непосредственно по кредиту счета 04 «Нематериальные активы», не задействуя счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Новое ПБУ 14/2007 ничего о такой возможности не говорит. Однако Инструкция к Плану счетов по-прежнему предусматривает, что организация может начислять амортизацию как по счету 05, так и по счету 04. Таким образом, в строке 110 баланса отражается либо разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05, либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам отражается на этом счете.

По-новому следует учитывать и те нематериальные активы, срок полезного использования которых нельзя достоверно определить. Раньше нормы амортизации по таким средствам рассчитывали исходя из того, что срок службы составляет 20 лет. Теперь же ПБУ 14/2007 не позволяет начислять амортизацию по ним до тех пор, пока не появится возможность надежно определить срок полезного использования таких активов.

Кроме того, как и в ситуации со сроком службы, способ начисления амортизации также следует ежегодно проверять и при необходимости уточнять. В результате вновь придется вносить корректировки в бухгалтерский учет.

Учет деловой репутации. В бухучете деловая репутация организации — это результат следующих расчетов. Из цены, по которой покупают предприятие, вычитают величину ее активов и прибавляют сумму ее обязательств.

Если компанию купили за более высокую цену, чем показывают данные бухучета (то есть разница между активами и обязательствами), ее деловая репутация признается положительной и учитывается в составе нематериальных активов. Как этого и требует пункт 4 ПБУ 14/2007. Амортизировать ее надо линейно в течение 20 лет, но не дольше срока деятельности организации (п. 44 ПБУ 14/2007). То есть амортизационные отчисления равномерно уменьшают первоначальную стоимость деловой репутации.

Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете в полной сумме включается в состав прочих доходов организации. Именно так теперь сказано в пункте 45 ПБУ 14/2007. Ранее отрицательная деловая репутация считалась доходом будущих периодов, который равномерно переносился на финансовые результаты организации в течение 20 лет.

Новые правила учета разниц

В 2008 году были внесены поправки и в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Как отражать разницы в учете. Из ПБУ 18/02 исключили указания о проводках, которыми надо отражать активы и обязательства. Однако они остались в Инструкции к Плану счетов. Поэтому информацию об отложенных налоговых активах и обязательствах по-прежнему можно отражать на счетах 09 и 77, а данные о постоянных — на счете 99. Информацию с этих счетов нужно использовать, составляя баланс и отчет о прибылях и убытках.

Отметим также, что наконец-то в ПБУ 18/02 нашлось место и для постоянного налогового актива. Он возникает, когда расход в налоговом учете признается, а в бухгалтерском — нет. Либо если доход признается только в бухгалтерском учете. Таким образом, чиновники исправили свою оплошность. Ведь несмотря на существовавший пробел в ПБУ, постоянный налоговый актив существовал всегда, и на практике бухгалтеры его отражали: строку с таким показателем содержит форма ныне действующего отчета о прибылях и убытках.

Изменение ставок по налогу на прибыль. Важно отметить, что в пунктах 14 и 15 ПБУ 18/02 появились нормы о действиях в случае, если изменятся ставки налога на прибыль. Это особенно актуально сейчас, когда ставка налога с 1 января 2009 года понижена с 24 до 20 процентов.

Итак, сумму отложенных налоговых активов и обязательств, которые были исчислены исходя из прежней ставки, нужно пересчитать. В результате пересчета возникнет разница, которую следует отнести на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Но, обратите внимание, переоценку отложенных налоговых активов и обязательств надо проводить на начало того отчетного года, с которого меняются ставки налога на прибыль. Это приведет к изменению входного сальдо бухгалтерского баланса за этот год.

Иными словами, записи необходимо произвести в межотчетный период.

ПРИМЕР 2

По состоянию на 1 января 2009 года накопленная сумма отложенных налоговых активов в учете ООО «Севермаш» составила 312 000 руб., а сумма отложенных налоговых обязательств — 432 000 руб. Рассмотрим, как бухгалтер компании должен их скорректировать из-за уменьшения ставки по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив будет равен:

312 000 руб. : 24% * 20% = 260 000 руб.

Разница с прежней суммой ОНА составит 52 000 руб. (312 000 – 260 000).

Теперь рассчитаем новую величину отложенных налоговых обязательств:

432 000 руб. : 24% * 20% = 360 000 руб.

Разница с прежней суммой ОНО составит 72 000 руб. (432 000 – 360 000).

Следовательно, в межотчетный период нужно сделать такие записи:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 09

— 52 000 руб. — уменьшена сумма отложенных налоговых активов;

ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 84

— 72 000 руб. — уменьшена сумма отложенных налоговых обязательств.

Таким образом, в годовом балансе суммы отложенных налоговых активов (строка 145) и отложенных налоговых обязательств (строка 515) останутся прежними. А изменится вступительное сальдо бухгалтерского баланса за 2009 год. Где, в свою очередь, будет также скорректирован показатель по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Курсовые разницы при авансах

С отчетности за I квартал 2008 года авансы, выраженные в иностранной валюте, надо учитывать в соответствии с новой редакцией ПБУ 3/2006.

Теперь аванс следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ только на дату, когда деньги были перечислены продавцу (п. 4 ПБУ 3/2006). И в дальнейшем эта сумма не корректируется. Такой вывод следует из пункта 7 новой редакции ПБУ 3/2006. То есть, если перечисленный аванс привязан к валюте, курсовая разница в бухучете не возникает. Оплаченные ценности приходуют в рублях по курсу ЦБ РФ, действовавшему в день, когда была перечислена предоплата.

Важно отметить, что в налоговом учете стоимость приобретенных товаров будет определена иным образом. Здесь стоимость товарно-материальных ценностей в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на ту дату, когда право собственности перешло к покупателю.

События после отчетной даты и условные факты хоздеятельности

При составлении бухгалтерской отчетности за 2008 год нужно учесть изменения, которые были внесены еще в два Положения по бухгалтерскому учету.

События после отчетной даты (ПБУ 7/98). Это события, которые начались еще в отчетном году, но завершатся в будущем — до подачи бухгалтерской отчетности. Такие события подразделяются на два типа: одни влияют на финансовый результат отчетного года, вторые — нет.

Скажем, если в отчетном году организация начала участвовать в судебном разбирательстве, а в феврале нового года суд обязал ее выплатить штраф, это событие влияет на финансовый результат. Или возьмем пример, который приведен в самом ПБУ 7/98. В марте года, следующего за отчетным, организация узнала, что один из ее дебиторов в конце февраля был признан банкротом. Это также существенное событие.

События, происшедшие после отчетной даты и повлиявшие на финансовый результат, отражаются в учете заключительными проводками отчетного периода. Делать это нужно до того, как годовая бухгалтерская отчетность будет подписана. Именно так сказано в новой редакции пункта 9 ПБУ 7/98. Прежняя редакция предписывала сделать это до утверждения годового отчета.

Но между датой подписания и датой утверждения годового отчета может пройти немало времени. Так, годовое общее собрание акционеров, на котором утверждают годовую отчетность, проводится не ранее чем через два месяца и не позднее чем через полгода после окончания финансового года. И если в этот период произойдут или выявятся события, влияющие на финансовое состояние организации, отражать их в учете прошлого года не нужно. Достаточно подготовить пояснения к отчетности.

А события, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются только в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Условный факт хозяйственной деятельности (ПБУ 8/01). Это ситуация, сложившаяся к отчетной дате, которая с той или иной степенью вероятности может иметь последствия в будущем. К таким фактам, например, относятся:
— не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, где организация выступает истцом или ответчиком, а решения по ним могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды;
— не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговиками;
— выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили.

Все пользователи отчетности должны знать о возможных обязательствах компании. Конечно, в документации должны отражаться только условные факты с высокой степенью вероятности (как минимум 50%). Причем в отчетном периоде следует создать резерв предстоящих расходов. Например, организация вовлечена в арбитражное разбирательство и проигрыш грозит ей потерями в 2 000 000 руб. Если вероятность того, что разбирательство закончится не в пользу компании, высока, в бухучете следует создать резерв, равный этой сумме.

А если под условное обязательство был создан резерв, то в некоторых случаях он подлежит дисконтированию. То есть в учете нужно показывать меньшую сумму, чем следует заплатить. Так, 1 000 000 руб., которые компания обязана заплатить через год, должны быть отражены в отчетности исходя из того, сколько эта сумма стоит сегодня. Поступить так нужно в случае, если ожидается существенное снижение покупательной способности рубля, как это происходит, например, сейчас. Именно так сказано в обновленном пункте 15 ПБУ 8/01. Там же приводится и формула дисконтирования. Выглядит она так:
КД = 1 : (1 + СД)N,
где КД — коэффициент дисконтирования;
СД — ставка дисконтирования;
N — период дисконтирования резерва.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка