Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как уже в следующем месяце изменится налог на прибыль

Подписка
Срочно заберите все!
№24

Пояснительная записка (пояснения) к бухгалтерской отчетности за 2016 год

23 сентября 9713 просмотров
Расскажем, когда составляется пояснительная записка 2016 (2017) год, в каком виде документ оформляют, обязательно ли Пояснения к бухгалтерской отчетности сдавать ИФНС и в статистику.

Кто составляет пояснительную записку (пояснения) к бухгалтерской отчетности

Пояснения к Бухгалтерскому балансу и Отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н).

В пункте 28 ПБУ 4/99 сказано, что пояснения к балансу и форме № 2 раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и пояснительной записки. В информации Минфина России № ПЗ-10/2012 разъяснено, что компании обязаны раскрывать информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. Например, к такой информации относятся сведения о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ).

Пояснения к бухгалтерской отчетности должны составлять все компании, которые ведут бухучет. Исключения предусмотрены только для малых предприятий, которые не подлежат обязательному аудиту, а также для большинства некоммерческих организаций (п. 6 приказа Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Поэтому пренебрегать этим документом мы не советуем. Тем более, если финансовый кризис оказал значительное влияние на финансы организации.

Польза пояснительной записки (пояснений) к бухгалтерской отчетности

Пояснительная записка 2016 (2017) год нужна, чтобы пользователи отчетности могли ознакомиться с дополнительной информацией о финансово-хозяйственной деятельности организации. Такой, которая не отражена в других формах отчетности, но представляет для них интерес (п. 11 ПБУ 4/99). Пользователями отчетности могут являться, например, учредители и кредиторы компании. Если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т. п.) считает, что им нужна какая-либо дополнительная информация, ее следует включить в Пояснения. А в условиях экономического кризиса такая информация особенно актуальна.

Заинтересоваться нюансами деятельности компании могут и налоговые инспекторы. Поводов в 2016 году было предостаточно. Взять хотя бы то, что у многих предприятий значительно снизился налог на прибыль. Отразив в Пояснениях, что это вызвано непредвиденными убытками, можно избежать не только лишних вопросов и вызовов на «комиссии», но и выездной проверки.

Пояснения к балансу и Отчету о финансовых результатах: что указывать

Какую именно информацию указывать в Пояснениях, бухгалтер решает самостоятельно. На его усмотрение остается вопрос и о форме ее подачи — в виде текста, таблиц, схем, диаграмм и т. п. На практике в Пояснения включают:

  • общие сведения об организации (о видах деятельности, адресе, численности работников, руководстве и т. п.);
  • информацию о применяемой учетной политике;
  • расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности;
  • анализ финансовых показателей деятельности организации и основные факторы, которые на них повлияли.

Рассмотрим подробнее, что именно следует отразить в перечисленных разделах Пояснений.

Общие сведения об организации. Как минимум пояснительная записка 2016 (2017) год должна включать:

  • юридический адрес организации;
  • основные виды ее деятельности;
  • среднегодовую численность работающих за отчетный период (или их количество на отчетную дату);
  • фамилии и должности руководства (членов исполнительных и контрольных органов организации).

Информация о применяемой учетной политике. Вы можете привести в Пояснениях информацию о применяемых методах учета. В частности, указать способы:

  • амортизации основных средств и нематериальных активов;
  • оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;
  • признания выручки от продажи продукции (товаров, работ).

Если компания планирует поменять учетную политику, недостаточно просто сообщить об этом в Пояснениях. Нужно еще и обосновать необходимость этих изменений и оценить их результат в денежном выражении. То есть указать величину, на которую изменится оценка статей бухгалтерской отчетности в связи со сменой способов учета.

Кроме того, нужно помнить, что законодательство требует формировать учетную политику с учетом определенных допущений: об обособленном учете имущества организации, о непрерывности ее деятельности, о последовательном применении учетной политики, о временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Если эти допущения не соблюдаются, об этом также надо проинформировать в Пояснениях. Например, в ней следует сообщить о предстоящей ликвидации организации (нарушается допущение о непрерывной деятельности).

Расшифровки и текстовые пояснения. В Пояснениях можно также подробно рассказать:

  • об изменениях в объемах и структуре основных средств, нематериальных активов, арендованного имущества, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности, затрат на производство (издержек обращения), прочих доходов и расходов и т. п. (см. ниже Образец пояснительной записки 2016 (2017): расшифровка дебиторской задолженности);
  • составе и движении резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов;
  • изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.);
  • объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);
  • любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей;
  • чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях.

Акционерным обществам имеет смысл привести данные о количестве акций, которые:

  • выпущены и полностью оплачены;
  • выпущены, но не оплачены или оплачены частично.

Кроме того, ценность могут представлять данные о номинальной стоимости акций общества (а также дочерних и зависимых организаций) и о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Анализ финансовых показателей. Речь идет о любых показателях, которые традиционно применяются в финансовом анализе. Объем информации об этих показателях зависит, прежде всего, от требований собственников компании. В частности, в Пояснениях можно привести сведения о рентабельности активов и продаж, доле собственных оборотных средств, текущей ликвидности, наличии денежных средств на счетах в банках, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности.

Кроме того, можно проанализировать структуру источников средств и степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов. Важной может оказаться и информация о деловой активности организации (широте рынков сбыта, репутации и т. п.) и о ее положении на рынке ценных бумаг. Данные экономические показатели целесообразно проанализировать в динамике за несколько лет.

Информация о финансовых показателях может быть полезной не только для учредителей и кредиторов, но и для налоговых инспекторов. Ведь убытки в отчетности привлекают их пристальное внимание. В частности, отсутствие прибыли в течение двух и более лет налоговики считают признаком того, что компания применяет незаконные методы снижения налогов. Убыточные компании налоговики включают в план выездных проверок, а их руководство и главбухов вызывают на «профилактические» комиссии.

Избежать подобных нежелательных явлений можно. Для этого составьте отчетность так, чтобы пояснительная записка за 2016 год отвечала на все интересующие налоговиков вопросы. Подробно расскажите о причинах возникших убытков. В условиях экономического кризиса это может быть уменьшение стоимости принадлежащих компании акций, а также финансовые проблемы у постоянных контрагентов.

Пояснительная записка 2016 (2017) год: дебиторская задолженность

5.1. Наличие и движение дебиторской задолженности

(тыс. руб.)

Показа-
тель

Период

На начало года

Изменения за период

На конец
периода

учтен-
ная по
усло-
виям
дого-
вора

вели-
чина
резерва
по
сомни-
тель-
ным
долгам

поступление

выбыло

перевод
из долго-
в кратко-
срочную
задол-
жен-
ность

учтен-
ная по
усло-
виям
дого-
вора

вели-
чина
резер-
ва по
сомни-
тель-
ным
дол-
гам

в резуль-
тате
хозяй-
ственных
операций
(по
сделкам)

причи-
таю-
щиеся
штрафы,
пени и
иные
начис-
ления

пога-
шение

списано
на
финан-
совый
резуль-
тат

списано
за счет
резерва
по сомни-
тельным
долгам

восста-
новле-
ние
резерва
по сомни-
тельным
долгам

Кратко-
срочная
дебитор-
ская задол-
женность
– всего

За 2016
год

200

(100)

1900

(150)

(–)

(50)

50

1900

(–)

За 2015
год

100

(50)

100

(–)

(–)

(–)

200

(100)

В том числе:
– покупа-
телей

За 2016
год

200

(100)

400

(150)

(–)

(50)

50

400

(–)

За 2015
год

100

(50)

100

(–)

(–)

(–)

200

(100)

– постав-
щиков

За 2016
год

(–)

1500

(–)

(–)

(–)

1500

(–)

За 2015
год

(–)

(–)

(–)

(–)

(–)

Долго-
срочная
дебитор-
ская
задолженность
– всего

За 2016
год

(–)

1000

(–)

(–)

(–)

1000

(–)

За 2015
год

(–)

(–)

(–)

(–)

(–)

в том числе:
– по беспро-
центным
займам выдан-
ным

За 2016
год

(–)

1000

(–)

(–)

(–)

1000

(–)

За 2015
год

(–)

(–)

(–)

(–)

(–)

ИТОГО

За 2016
год

200

(100)

2900

(150)

(–)

(50)

50

2900

(–)

За 2015
год

100

(50)

100

(–)

(–)

(–)

200

(100)

5.2. Просроченная дебиторская задолженность

(тыс. руб.)

Показатель

На 31 декабря 2016 г.

На 31 декабря 2015 г.

На 31 декабря 2014 г.

Учтенная по
условиям
договора

Балансовая
стоимость

Учтенная по
условиям
договора

Балансовая
стоимость

Учтенная по
условиям
договора

Балансовая
стоимость

ВСЕГО

200

100

100

50

В том числе:

– покупателей

200

100

100

50

Выгодная подписка на журнал

На 12 месяцев — 18 744 + Годовой отчет 2016 + Зарплата 2017 + Антенна + Отчетность

или на 12 месяцев —  18 744 16 727

Подписаться >>


На все ваши вопросы с радостью ответят по телефону (495) 785-01-13.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка