Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Сотрудники принесут вам новые СНИЛС

Подписка
Срочно заберите все!
№24

ЕСН: если право на «упрощенку» потеряно

29 декабря 2008 4 просмотра

И Воликова

Если аптека, применяющая упрощенную систему налогообложения, потеряла право на ее применение, необходимо вернуться к общему режиму. А этому сопутствует уплата ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование. Проверить, имела ли аптека право применять данный спецрежим, нужно и при составлении годовой отчетности. Ведь в противном случае следует внести соответствующие корректировки. Об особенностях уплаты ЕСН и взносов в переходный период мы и расскажем.

Как происходит возврат

Потерять право на применение упрощенной системы налогообложения аптека может по различным причинам. Например, из-за того, что доля в ее уставном капитале, принадлежащая другим организациям, превысила 25 процентов. Или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов стала больше 100 млн руб. Критерии, позволяющие применять «упрощенку», приведены в пунктах 3 и 4 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ. Но самое распространенное нарушение – это превышение организацией разрешенного объема доходов (п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). А эта проблема может проявиться буквально в последний месяц года.

Если такое произошло, то применяют правила пункта 4 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ. С начала квартала, в котором было утрачено право на применение спецрежима, организация обязана перейти на исчисление и уплату налогов по общим правилам. То есть аптека вместо единого налога должна будет уплачивать налог на прибыль, НДС, единый социальный налог и продолжить уплату взносов на обязательное пенсионное страхование.

Особенности исчисления и уплаты взносов

Вопросы с уплатой ЕСН и взносов на обязательное пенсионное страхование возникают вот почему.

Организации, применяющие «упрощенку», должны уплачивать взносы в ПФР, но не признаются плательщиками ЕСН (п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). С начала квартала, в котором право на применение «упрощенки» утрачено, организация должна начать начислять ЕСН на суммы выплат своим работникам. То есть налоговая база по ЕСН возникает с начала именно этого квартала.

При этом пунктом 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ установлено, что суммы ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет, уменьшаются на сумму начисленных пенсионных взносов. Но взносы в ПФР уплачивались с начала налогового периода и продолжают уплачиваться после возвращения к общему режиму налогообложения. Возникает вопрос: можно ли сумму ЕСН, начисляемого после перехода на общий режим, уменьшить на сумму пенсионных взносов с начала текущего года? Об этом далее.

Правила уменьшения налога

Итак, мы выяснили, что начисление ЕСН и пенсионных взносов происходило в разные периоды времени. Если пенсионные взносы организация начисляла с начала года, то ЕСН только с начала квартала, в котором потеряла право на применение «упрощенки». Это говорит о том, что базы для начисления ЕСН и взносов в ПФР у организации будут различными.

Если проанализировать положения пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса РФ, то мы увидим, что ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, разрешено уменьшать на суммы взносов в ПФР, начисленные за тот же период времени. Таким образом, уменьшать ЕСН на пенсионные взносы можно только в период применения традиционной системы налогообложения. А вот взносы,

начисленные за период применения упрощенной системы налогообложения, ЕСН не уменьшают. Такое же мнение высказали чиновники Минфина России в письме от 20 июня 2008 г. № 03-04-06-02/60.

Пример

Аптека в 2008 году применяла упрощенную систему налогообложения. В сентябре 2008 года гражданин – ее единственный учредитель решил продать 30 процентов принадлежащей ему доли другой организации. Предположим, что регистрация изменений в учредительные документы произошла в октябре 2008 года. Но вот о происшедших изменениях бухгалтер узнал только при составлении годовой декларации по единому налогу.

В результате на основании подпункта 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ аптека утратила право на применение «упрощенки» с 1 октября 2008 года. С этого времени она должна применять общий режим налогообложения и уплачивать ЕСН.

В 2008 году работникам были начислены следующие суммы:
– за I квартал – 415 685 руб.;
– за II квартал – 443 753 руб.;
– за III квартал – 453 800 руб.;
– за IV квартал – 443 000 руб., в том числе:
– за октябрь – 145 000 руб.;
– за ноябрь – 148 000 руб.;
– за декабрь – 150 000 руб.

Поскольку право на «упрощенку» утрачено с 1 октября 2008 года, то ЕСН необходимо начислять начиная с выплат работникам за октябрь. А вот взносы в ПФР были начислены с 1 января 2008 года: см. таблицу.

В данном случае уменьшить сумму ЕСН, начисленную в федеральный бюджет с выплат работникам за октябрь–декабрь, можно только на пенсионные взносы за эти месяцы.

Суммы ЕСН к уплате будут такими:
– за октябрь – 8700 руб. (29 000 – 20 300);
– за ноябрь – 8880 руб. (29 600 – 20 720);
– за декабрь – 9000 руб. (30 000 – 21 000).

По условиям нашего примера при заполнении налоговой декларации по ЕСН за 2008 год аптека укажет в ней выплаты работникам и соответствующие суммы взносов только за IV квартал 2008 года.

А вот при заполнении декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование необходимо будет указать в ней соответствующие показатели за весь 2008 год.

Что касается пеней и штрафов за несвоевременную уплату авансовых платежей по ЕСН, то организации, потерявшие право на применение «упрощенки», не уплачивают их в течение квартала, в котором они перешли на иной режим налогообложения.

Будьте в курсе!



Бухгалтерских новостей слишком много, а времени на их поиск слишком мало. Рекомендуем подписаться на новостную рассылку журнала «Главбух», чтобы следить за всеми изменениями в работе бухгалтеров.





Для того, чтобы оставить свой комментарий необходимо зайти под своим паролем или зарегистрироваться






  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно

Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Вас заинтересует

УНП 7 декабря 2016 09:00 График отпусков на 2017 год
Кдело 6 декабря 2016 12:00 Приказ о приеме на работу

Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка